9月16日~18日，2005年度注册会计师考试将在全国统一举行。此篇是对冲刺阶段难点、重点的一些总结，希望能对考生们有所帮助。
　　追加投资时股权投资差额的处理
　　“T”型账法（主旨：保留一个方向），（1）为前次投资；（2）为追加投资。
　　情况之一：（股权投资差额借差余额）＞（资本公积）
　　（1）90　　（2）50
　　余额：40
　　分录：借：长期股权投资——某公司（投资成本）50
　　　　　　贷：长期股权投资———某公司（股权投资差额）50。
　　情况之二：（股权投资差额借差余额）＜（资本公积）
　　（1）90　　（2）100
　　　　　　　　余额：10
　　分录：借：长期股权投资——某公司（投资成本）100
　　　　　　贷：长期股权投资——某公司（股权投资差额）90
　　资本公积——股权投资准备10。
　　情况之三：（股权投资差额借差余额）＜（资本公积）
　　（2）90　　（1）120
　　　　　　　　余额：30
　　分录：借：资本公积——股权投资准备90
　　　　　　贷：长期股权投资——某公司（投资成本）90。
　　情况之四：（股权投资差额借差余额）＞（资本公积）
　　（2）180　　（1）120
　　余额：60
　　分录：借：资本公积——股权投资准备120
　　　　　　　长期股权投资——某公司（股权投资差额）60
　　　　　　贷：长期股权投资——某公司（投资成本）180。
　　所得税指导思想：“应交税金”
　　是根据税法确定的，不能随意调整，需要进行调整的是“所得税”费用。会计处理应体现权责发生制原则。
　　所得税会计处理有两种方法：一是应付税款法，一是纳税影响会计法（税率发生变化时分为递延法及债务法）。
　　应付税款法与纳税影响会计法（做题的时候要注意递延税款发生额、余额的问法）的主要区别：对时间性差异的确认。
　　递延法主要特点（记住“三句话”）：①递延税款不代表真正的资产或负债，属借项或贷项；②本期发生的时间性差异影响所得税金额用现行税率，转回时用原税率；③不调整递延税款期初余额。
　　债务法主要特点（记住“三句话”）：①代表资产或负债；②本期发生或转回的时间性差异所得税影响金额均采用现行税率；③调整递延税款期初余额（按照现行税率计算）。
　　确定递延税款方向的技巧：（＋时间性差异[借方]－时间性差异[贷方]）
　　①时间性差异导致会计利润大于应纳税所得额，递延税款发生额在贷方；或由税前会计利润计算应纳税所得额时，时间性差异作为减项处理，则递延税款的发生额在贷方。
　　②时间性差异导致会计利润小于应纳税所得额，递延税款发生额在借方；或由税前会计利润计算应纳税所得额时，时间性差异作为加项处理，则递延税款的发生额在借方。
　　递延法下递延税款的转回一定是对应“金额”的转回。
　　债务重组理解一个概念（债务重组）：只要修改了原定债务偿还条件的，就是债务重组。
　　不属于债务重组的特殊形式：债务人发行的可转换债券按照正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等。
　　确定一个日期（债务重组日）：指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
　　掌握一系列原则：双方均不确认收益，少付的计入“资本公积”，少收的计入“营业外支出”；重组应付金额账面价值大于将来应付金额，账面价值减记至将来应付金额，减记的金额计入“资本公积”，应收账面价值大于将来应收金额，减记至将来应收金额，减记的金额计入“营业外支出”（现在和将来比按低的）；或有支出包含在将来应付金额里，实际发生时作为减少债务的账面价值处理，不发生计入“资本公积”；或有收益不包括在将来应收金额里，实现时直接记入当期“财务费用”（体现谨慎性原则）。
　　混合重组的方式：现金，非现金资产，债权转为资本，修改其他债务条件。
　　应注意的几点：如果不能合理计算确定股本溢价的，则全部计入“资本公积———其他资本公积”。有协议的按照协议规定的固定资产抵偿金额作为该固定资产的入账价值。未支付的或有支出，待结算时一般应转入资本公积；如果在重组时，债务人将发生的债务重组损失计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应冲减原已记入“营业外支出”的债务重组损失（可理解为“先行补亏”），其余转入“资本公积”。
　　非货币性交易把握“三个一”：一个比例、一个公式、一个价值。
　　一个比例：最大特点，不涉及或少量（补价÷整个交易金额≤25%）涉及货币性资产；货币性资产指持有的现金及以固定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
　　一个公式：（收到补价一方）应确认的损益=（换出资产公允价值－换出资产账面价值－应缴的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值×补价。
　　说明：1.应缴的税金中明确不包括增值税、所得税。
　　2.正值为收益（贷方）———营业外收入；负值为损失（借方）———营业外支出。
　　一个价值：即换入资产价值的确定（以换出资产的价值确定换入资产的价值）。
　　基本点有三点：1.换入资产价值可用及用分录倒轧得出（关键注重分录书写顺序）；2.涉及换入多项资产，可把多项资产视为一个整体，再用换入资产公允价值比例分配；3.收到补价一方千万不要忘记计算应确认的损益。本步骤将直接影响入账价值计算的正确性。

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