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06年CPA考试审计辅导内部讲义(十五)

2006-09-12 16:58   
 4.(综03)注册会计师在实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务:
  ⑴销售给A公司的硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行1 个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2002年11 月20日。实际执行情况是:X公司于2002年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日,发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认2002年度该项销售收入800万元。

  ⑵销售给B公司的硬件计1170万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,签订合同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是:经双方签字、盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日,发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款1170万元,并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司的指令,直接将货物发运至B公司。

  ⑶销售给再集成商C公司的硬件计1755万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,该批货物直接发运至C公司的客户D公司,安装调试由C公司负责;C公司在签订合同后支付200万元,剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于2002年12月18日发货,发票日期为2002年12月18日,无安装验收报告。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款200万元,确认2002年度该项销售收入1500万元。

  ⑷销售给F公司的硬件计1287万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,签订合同后支付300万元,货物发出后支付987万元,交货日期为2002年11月28日。实际执行中,X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司”。

  ⑸销售给控股股东G公司的硬件计3510万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同等核对后无异常,货款于2002年12月全部收到。2002年度,X公司确认该项销售收入3000万元,销售成本1800万元。据了解,2002年度,同类硬件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为10%。

  ⑹销售给H公司的硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止2002年12月31日,已收货款1000万元,尚有1106万元货款未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元,并冲减相关销售成本。

  ⑺销售给J公司的硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务的情况。

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