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注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记九

2006-09-13 13:15   
第十五章  外商投资企业和外国企业所得税法
 
    本章也是重点章,历年考试在10分以上,在学习本章时要注意与企业所得税的区别,本章多出计算、综合题,但不与其它税种综合出题,所以说比企业所得税容易拿分。
******说明:为叙述简便,在我的所有贴子里,把“外商投资企业和外国企业”简称“涉外企业”,考试时大家就不能再这样称呼了,不给分别怨我。
    学习本章时,时时围绕一个主线:与内资区别。
 
一、纳税义务人
    1、两部分
        一部分:中国企业,包括中外合资、中外合作和外资企业。负全面纳税义务。
        另一部分:外国企业。在中国设立机构场所从事经营,或未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司和其他组织。属于非居民,负有限纳税义务。
    2、不组成法人的中外合作经营企业,分别计算纳税的,中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税;外方应视为外国公司,按照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税,不享受税收优惠。
        不组成企业法人的中外合作经营企业,但订有公司章程,共同经营管理,统一核算,共负盈亏,共承风险,由企业申请经税务机关批准,依照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税,并享受税收优惠待遇。
         (区别以上两项。选择,判断)
    ******从投资主体方面区别以下两种情况:
        ①、外商投资企业以本企业净利润对外再投资的,不视为外商投资。
        ②、外方以从外商投资企业分回的利润对外再投资的,为外商投资
二、税率
    1、外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税,税率为30%;地方所得税,税率为3%。
    ******区别内资:税率33%
    2、外国企业在中国境内未设立机构、场所,而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得,或虽设立机构、场所,但上述所得与其机构、场所没有实际联系的,1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的税率征收预提所得税(一般不得减除费用,对于转让收益可以扣除原帐面价值。),(源泉扣缴办法)
三、应纳税所得额
    1、分期收款的:可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确认收入的实现。(区别内资:    )
  2、建筑、安装、装配、提供劳务,持续时间超过1年的,可按完工进度或完成的工作量确认收入
  3、特殊规定:
    A、中外合作经营企业采取产品分成方式的,合作者分得产品时,即为取得收入,其收入额应当按照卖方给第三方的销售价格或者参照当时的市场价计算。
    B、外国企业从事合作开采石油资源的,合作者在分得原油时,即为取得收入,其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。
    C、企业接受的非货币资产捐赠,应按照合理价格估价计入有关资产项目,同时作为当年收益,在弥补以前年度所发生的亏损后,计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额较大,企业一次性纳税有困难的,经企业申请,当地主管税务机关批准,可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。(区别内资:实物捐赠变现时计入损益)
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