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2005年CPA全国统一考试《会计》参考答案

2006-09-14 11:01   

12.【答案】ADE
   【解析】收到短期投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入;其余项目应作为经营活动产生的现金流量。
三、计算及会计处理题
1.【答案及详解】
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
①A产品
可变现净值=280×(13-0.5)=3500(万元),大于成本2800万元,则A产品不需要计提存货跌价准备。
②B产品
签订合同部分
可变现净值=300×(3.2-0.2)=900(万元),其成本=300×3=900(万元),则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分
可变现净值=200×(3-0.2)=560(万元),其成本=200×3=600(万元),应计提存货跌价准备=600-560=40(万元)。
③C产品
可变现净值=1000×(2-0.15)=1850(万元),其成本是1700万元,则C产品不需要计提准备,同时需要将原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。
④D配件
判断:C产品可变现净值=400×(2-0.15)=740(万元),C产品的成本=600+400×0.25=700(万元),由于C产品未发生减值,则D配件不需要计提存货跌价准备。
⑤2004年12月31日应计提的存货跌价准备=40-50=-10(万元)
会计分录:
借:管理费用—计提的存货跌价准备          40
贷:存货跌价准备—B产品         40
借:存货跌价准备—C产品           50
贷:管理费用—计提的存货跌价准备          50
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
①X股票
账面成本=200-8=192(万元),市价=20×8=160(万元),则应计提的短期投资跌价准备=192-20×8-20=12(万元)。
②Y股票
市价=8×17=136(万元),大于成本128万元,则Y股票不需要计提短期投资跌价准备,应转回期初短期投资跌价准备16万元。
③Z股票
市价=6×16=96(万元),计提短期投资跌价准备=(108-96)-18=-6万元,即Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元。
④甲公司2004年12月31日应计提的短期投资跌价准备=12-16-6=-10(万元)
会计分录:
借:投资收益—计提的短期投资跌价准备            12
贷:短期投资跌价准备—X股票           12
借:短期投资跌价准备—Y股票           16
贷:投资收益—计提的短期投资跌价准备            16
借:短期投资跌价准备—Z股票            6
贷:投资收益—计提的短期投资跌价准备             6
或:
借:短期投资跌价准备          10
贷:投资收益              10
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700(万元),计提长期投资减值准备=2700-2100=600(万元)。
甲公司2004年12月31日应计提的长期投资减值准备=600万元。
会计分录:
借:投资收益—计提的长期投资跌价准备            600
贷:长期投资减值准备—W公司              600
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
①2001年计提折旧额=(4900-100)÷8=600(万元)
②2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-600×3-360=2740(万元)
③2004年计提折旧额=(2740-100)÷5=528(万元)
④2004年末价值恢复前的固定资产账面价值=2740-528=2212(万元)
⑤不考虑减值准备情况下的账面价值=4900-(4900-100)÷8×4=2500(万元),可收回金额2600万元,则比较基础为2500万元
⑥转回的固定资产减值准备计入损益的金额=2500-2212=288(万元)
转回的固定资产减值准备应恢复累计折旧=600-528=72(万元)
会计分录:
借:管理费用              528
贷:累计折旧             528
借:固定资产减值准备            288
贷:营业外支出             288
借:固定资产减值准备             72
贷:累计折旧             72
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。
①应交所得额=(8000-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72)×33%=2697.42(万元)
②递延税款借方发生额= [-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72]×33%=57.42(万元)
③所得税费用=2697.42-57.42=2640(万元)
借:所得税               2640
递延税款            57.42
贷:应交税金—应交所得税             2697.42
2.【答案及详解】
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借:固定资产         2000
贷:在建工程          2000
借:以前年度损益调整           50
贷:累计折旧            50
借:以前年度损益调整           190
贷:在建工程            190
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