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2005年CPA全国统一考试《会计》参考答案

2006-09-14 11:01   

②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5×1.5)=280(万元)
借:无形资产           280
贷:以前年度损益调整            280
③对营业费用差错的调整
借:以前年度损益调整        600
贷:其他应收款          600
?④对其他业务核算差错的调整
借:其他业务收入          2000
贷:以前年度损益调整          500
其他业务支出              1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借:利润分配—未分配利润           40.2
应交税金—应交所得税           19.8
贷:以前年度损益调整          60
借:盈余公积           6.03
贷:利润分配—未分配利润          6.03
(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元 [700×(1-33%)]
借:利润分配—未分配利润         469
递延税款         231
贷:坏账准备           700
借:盈余公积           70.35
贷:利润分配—未分配利润           70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元 [(3300-300)÷5×(1+1/2)]
按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借:利润分配—未分配利润           335
递延税款          165
贷:累计折旧           500
借:盈余公积             50.25
贷:利润分配—未分配利润           50.25
(3)根据资料(3)中的会计变更,计算B设备2004年应计提的折旧额
2004年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2004年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2004年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
四、综合题
1.【答案及详解】
(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借:银行存款            702
贷:预收账款          702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于2004年12月份的事项,所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借:银行存款            150
应收账款            37.2
贷:主营业务收入              160(2500×0.064)
应交税金—应交增值税(销项税额)             27.2
借:主营业务成本              125(2500×0.05)
贷:库存商品            125
12月28日
借:主营业务收入             10(2500×0.004)
应交税金—应交增值税(销项税额)           1.7
贷:应收账款           11.7
③境外销售
借:应收账款—美元户(120万美元)          992.4(60×2×8.27)
贷:主营业务收入           992.4
借:主营业务成本          820(2×410)
贷:库存商品             820
12月31日计算应收账款外币账户的汇兑损益
借:财务费用                2.4[120×(8.27-8.25)]
贷:应收账款            2.4
④向C公司销售电子监控系统
借:银行存款            561.6
贷:预收账款             561.6
借:安装成本           540
贷:银行存款           20
库存商品              520
⑤收取控股股东资金使用费
借:银行存款            240
贷:财务费用          90(4000×2.25%)
资本公积             150
⑥支付D公司售后回租租金
借:固定资产清理            756
累计折旧         108
贷:固定资产         864
借:银行存款          1000
贷:固定资产清理          1000
借:固定资产清理         244
贷:递延收益          244
⑦为E公司单独设计软件
借:预收账款             336
贷:其他业务收入          336(480×70%)
借:其他业务支出          266
贷:生产成本—软件开发          266 [(280+100)×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借:委托代销商品         90
贷:库存商品           90
借:银行存款         113
库存商品          4
贷:主营业务收入          100
应交税金—应交增值税(销项税额)           17
借:主营业务成本          75
贷:委托代销商品          75
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