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2005年CPA全国统一考试《会计》参考答案

2006-09-14 11:01   

长期债权投资—可转换公司债券(债券溢价) 12
③2004年6月30日
借:长期债权投资—可转换公司债券(应计利息) 60
贷:长期债权投资—可转换公司债券(溢价) 12
投资收益 48
④2004年12月31日
借:长期债权投资—可转换公司债券(应计利息) 120
贷:长期债权投资—可转换公司债券(溢价) 24
投资收益 96
借:长期股权投资—乙公司(损益调整) 3465(6300×55%)
贷:投资收益 3465
股权投资差额摊销=1110÷10+14580÷10=1569(万元)
借:投资收益 1569
贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 1569
(2)合并抵销分录
2004年12月31日:
①投资业务的抵销:
借:股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
资本公积 6800
盈余公积 9845 [7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利润 13655 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
贷:长期股权投资 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少数股东权益 22545 [(19800+6800+9845+13655)×45%]
借:投资收益 3465(6300×55%)
少数股东收益 2835(6300×45%)
期初未分配利润 10100[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷:提取盈余公积 945(6300×15%)
转作股本的普通股股利1800(990÷55%)
未分配利润 13655
借:期初未分配利润          4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
贷:盈余公积        4895
借:提取盈余公积       519.75(6300×15%×55%)
贷:盈余公积           519.75
②内部债权债务的抵销:
借:坏账准备        20(200×10%)
贷:期初未分配利润           20
借:应付账款         1000
贷:应收账款            1000
借:坏账准备         80(1000×10%-20)
贷:管理费用           80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(万元)
借:应付债券           6192
贷:长期债权投资          6192
注:若债券利息通过“应收利息”科目核算,则抵销分录为:
借:应付债券         6012
贷:长期债权投资           6012
借:应付利息          180
贷:应收利息          180
借:投资收益          192(6000×4%-144/3)
贷:财务费用          192
③内部商品销售业务的抵销:
借:期初未分配利润          160 [800×(0.5-0.3)]
贷:主营业务成本—A产品          160
借:主营业务成本—A产品         80 [400×(0.5-0.3)]
贷:存货          80
借:存货跌价准备          100 [(800×(0.5-0.375))
贷:期初未分配利润          100
存货跌价准备期初可抵销数=100万元,期末可抵销数=400×0.2=80万元
借:管理费用         20
贷:存货跌价准备          20
借:主营业务收入          800
贷:主营业务成本—B产品         800
④内部固定资产交易的处理:
借:期初未分配利润        80
贷:固定资产原价          80
借:累计折旧         2.5(80÷8×3/12)
贷:期初未分配利润       2.5
借:累计折旧         10(80÷8)
贷:管理费用        10
⑤内部无形资产交易的抵销:
借:期初未分配利润        1800(5400-3600)
贷:无形资产        1800
借:无形资产          50(1800÷9×3/12)
贷:期初未分配利润         50
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12=5250万元,可收回金额5300万元,不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。
借:无形资产       200(1800÷9)
贷:管理费用      200
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9*3/12-5400/9=4650万元,可收回金额3100万元,无形资产计提减值准备=4650-3100=1550万元,2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550万元,计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借:无形资产减值准备         1550
贷:营业外支出          1550

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