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2005年CPA全国统一考试《税法》参考答案

2006-09-14 11:22   

【解析】本题考核个人所得税中工薪、劳务、稿酬3个税目的计算和境外所得已纳税额处理。包括:(1)工薪税目中,奖金的处理按照2005年1月1日后的规定,季度奖与发放当月的工资合并计算;(2)劳务报酬中,向农村义务教育的公益捐赠据实扣除,向贫困山区的公益捐赠按应纳税所得额的30%以内限额扣除;(3)稿酬中连载和出版可以分别扣减费用,并享受税额减征30%;(4)境外所得要分国分项计算扣除限额,在国外已纳税额低于扣除限额的差额要在我国补税。

五、综合题
1.【答案】
(1)计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额:3600×17%+2400×17%+21.06÷(1+17%)×17%=1023.06(万元)
(2)计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额:
     600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷(1+17%)×17%+7.02÷(1+17%)×17%=121.72(万元)
(3)计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额:
    (32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.31(万元)
(4)计算12月份应抵扣的进项税额:
    340+50×7%+120×7%-5.31=346.59(万元)
(5)计算12月份应缴纳的增值税:
    1023.06+121.72-346.59=798.19(万元)
(6)计算12月份与销售卷烟相关的消费税:
    3600×45%+1200×0.015+2400×45%+800×0.015+21.06÷(1+17%)×45%=2738.1(万元)
    实际缴纳消费税=2738.1-630=2108.1(万元)
(7)计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税:
    600×25%+600÷300×40×25%+35.1÷(1+17%)×25%+7.02÷(1+17%)×25%=179(万元)
(8)计算12月份应缴纳的消费税:
    根据题意:生产领用库存烟丝2100万元,分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱。税法规定“外购烟丝生产的卷烟”属于消费税扣税范围,而外购烟丝生产的雪茄烟没有在扣税范围之列,本题生产领用库存烟丝可以扣除的消费税要在卷烟和雪茄烟之间划分,可以扣除的消费税为:
    生产领用外购烟丝买价×烟丝消费税税率×卷烟销售额÷(卷烟销售额+雪茄烟销售额)=2100×30%×[(3600+2400)÷(3600+2400+600+80+30)]=563.34(万元)
    12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-563.34=2353.76(万元)
    根据实际:雪茄烟的生产工艺与卷烟不同,它不以烟丝为原料,而是以烟叶直接卷制,因而不存在题中所属的“领用库存烟丝2100万元,分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱”。领用的烟丝均应生产卷烟,外购烟丝的消费税可全部扣除,则:
    12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-2100×30%(允许抵扣外购烟丝的消费税)=2287.1(万元)
(9)计算12月份应缴纳的城建税和教育费附加:
   (798.19+2353.76)×(7%+3%×50%)=267.92(万元)
[注释:生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。此政策2005年10月1日已停止执行,本题为2004年12月份发生的业务,适用减半政策。]
或者:(798.19+2287.1)×(7%+3%×50%)=262.25(万元)
【解析】本题考核应税消费品消费税与增值税的计算:
  (1)卷烟消费税实行复合计税,雪茄烟消费税从计价征;销售额中均应包括不含增值税的价款和价外收入;
  (2)消费税的扣税问题中,根据题意:生产领用库存烟丝2100万元,分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱。税法规定“外购烟丝生产的卷烟”属于消费税扣税范围,而外购烟丝生产的雪茄烟没有在扣税范围之列,本题生产领用库存烟丝可以扣除的消费税要在卷烟和雪茄烟之间划分,计算过程如上面所述。
   但根据实际情况:雪茄烟的生产工艺与卷烟不同,它不以烟丝为原料,而是以烟叶直接卷制,因而不存在题中所属的“领用库存烟丝分别生产卷烟、雪茄烟”。领用的烟丝均应生产卷烟,外购烟丝的消费税可全部扣除,则:
   12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-2100×30%(允许抵扣外购烟丝的消费税)=2287.1(万元)
  (3)卷烟和雪茄烟的增值税计税销售额同消费税,进项税额要考虑运输费的计算扣税,还要考虑非正常损失的进项税额转出(原抵扣运费的进项税额应一并转出)
  (4)增值税、消费税的实纳税额是城建税、教育费附加的计算依据。

2.【答案】
(1)计算工资费用应调整的应纳税所得额:
1100-(1000-10-5)×0.09×12=36.2(万元)
(2)计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额:
192.5-(1000-5)×0.09×12×14%-1000×0.09×12×1.5%=25.86(万元)
(3)计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额:
1.2+1.08-180×5‰=1.38(万元)
(4)计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额:
38÷(1-24%)-38-7=5(万元)
(5)计算财务费用应调整的应纳税所得额:
允许扣除的借款利息=12÷12×3=3(万元)
调增应纳税所得额=12-3=9(万元)
(6)计算业务招待费和业务宣传费应调整的应纳税所得额:
企业当年的销售收入=8000-7-20-38+47+60+23=8065(万元)
允许扣除的业务招待费=8065×3‰+3=27.195(万元)
调增应纳税所得额=45-27.195=17.805(万元)
允许扣除的宣传费=8065×5‰=40.325(万元)
调增应纳税所得额=60-40.325=19.675(万元)
业务招待费和业务宣传费应调整的应纳税所得额=37.48(万元)
(7)计算清偿债务应调整的应纳税所得额:
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