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2005年注册会计师全国统一考试《审计》试题

2006-09-14 11:23   
资料三:在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:
(1)Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的6%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元,其明细余额组成分别为:
账龄
客户名称
1年以内
1~2年
2~3年
3年以上
应收账款—a公司
20150000
 
 
 
应收账款—b公司
-2000000
 
 
 
应收账款—c公司
600000
 
25760
78000
应收账款—d公司
10000000
2160240
932000
 
应收账款—e公司
 
54000
 
 
小计
28750000
2214240
957760
78000

账龄
客户名称
1年以内
1~2年
2~3年
3年以上
应收账款—f公司
5250000
 
 
 
应收账款—g公司
32000
 
324200
20000
应收账款—h公司
6000000
245800
 
28000
应收账款—i公司
-1500000
 
 
 
小计
9782000
245800
324200
48000
 
 (2)Y公司办公楼于1995年12月启用,其折旧年限为20年,估计残值率为10%,采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元,累计折旧为5400000元,固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月,Y公司在继续使用该办公楼的同时,耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用,但并未延长其经济使用寿命,对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日,Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元,累计折旧为6175000元,减值准备余额为1500000元。
(3)Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日,X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算,无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担连带担保责任,支付借款本息20200000元。2005年3月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向X公司追偿,将其计入营业外支出。
(4)Y公司2004年度共销售y产品2500公斤,其中,1500公斤销售给非关联方,总售价17550000元(含税,增值税税率为17%);1000公斤销售给控股股东S公司,总售价17550000元(含税,增值税税率为17%),货款已于2004年12月全部收取,发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元,销售成本为9000000元。
(5)2005年3月27日,Y公司董事会寓言通过2004年度利润分配预案:“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金;以2004年12月31日总股本为基数,每20股送1股,派现金1.25元;剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
资料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司,其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元,负债总额为37700000元,所有者权益总额为7500000元,主营业务收入为31200000元,利润总额为5200000元,净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例,对其财务和经营决策具有重大影响,故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
要求:
(1)针对资料二,假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的,A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本,并且确定随机起点为第7笔,请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过程)?如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元,审计后认定的价值为1680000元,Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元,并假定误差与账面价值成比例关系,请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。
(2)针对资料三第(1)至第(5)事项,结合资料一提供的相关数据,如果不考虑审计重要性水平,并假定资料三第(2)事项中,Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算,请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
(3)针对资料三第(1)至第(5)事项,假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议,请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
(4)在上述要求(3)的基础上,假定Y公司还存在资料四所述问题,在不考虑其他条件的前提下,A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告?并请代为编制该审计报告。
2.B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单,对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后,由其职员E进行询价并确定供应商,再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后,分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收,完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联,其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款,并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后,将未付款凭单连同附件交复核人复核,然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续,登记现金和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表,交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后,向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单,其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库。
(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表,以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预选连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
(11)公司每半年对全部存货盘点一次,编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,并在经批准后进行相应处理。
(12)内部审计部门填接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中,注意到以下事项:
(1)2004年下半年增长迅速,因库房容量有限,部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里,但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释,因大棚位于生产车间的入口旁,若加装围栏,将影响车间人员和运输工具的出入,但已在大棚四周悬挂了“仓库重地,闲人莫入”警示牌。
(2)C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单,注意到其起讫号为10023至10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释,该验收单因填写错误而作废,未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释,因经常有废票导致缺号,因此,在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据B公司成本核算办法,人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中,用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,会计部门的复核人员未对此提出异议。
(4)2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍,职员L已于9月离职,而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假,因此,该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(5)2004年9月末,会计部门根据经核对无误的地址,向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案,发现只收到1封回函。经调查,回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据,但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
(6)2004年9月末,仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释,9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司库房的独立区域,并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
(7)2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符,但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运,于7月初开具销售发票,会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时,仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账是查到了相应记录。
(8)D注册会计师抽查了2004年7月到10月入账的30笔主营业务收入,其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单,但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月,发运单日期却为上月最后几天。
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(12)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断B公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议;
(2)针对资料一第(8)项,对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程,请指出其中缺失的一项关键内部控制程序,说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关,并提出改进建议;
(3)针对资料一第(1)至第(12)项,假定不考虑相关凭据编号的连续性,请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关,并确定针对该内部控制目标的测试程序;
(4)针对资料二第(1)至第(8)事项,请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入);
(5)针对资料二第(1)至第(8)事项,假定不考虑其他条件,请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效,并简要说明理由;
(6)针对资料二,结合资料一,假定不考虑其他条件,请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的],并在此基础上,分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
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