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中级会计职称《中级会计实务二》综合题模拟试题

2006-11-20 11:01   

综合题(本题型共2题,每题20分,本题型共40分。)

1.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)2001年起拥有甲股份有限公司(以下简称甲公司)80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业,销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下:
(1)2003年度有关资料:
①新东方公司2003年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的X产品800万元,甲公司2003年销售X产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。
②甲公司2003年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元,即应收新东方公司账款净额为950万元。
③新东方公司2003年1月向甲公司转让设备一项,转让价格为800万元,该设备系新东方公司自行生产的,实际成本为680万元,甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元,该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用,甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为6年。
(2)新东方公司和甲公司2004年度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位:万元)
①资产负债表有关项目年末数
                        新东方公司    甲公司
长期股权投资(对甲公司)            3400      _
股本                      5000       2000
资本公积                    1000      700
盈余公积                    3000      800
未分配利润                   2800      500
股东权益合计                  11800     4000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
                        新东方公司    甲公司
营业利润                    5900      2200
投资收益                    3100       200
其中:对甲公司投资收益              1280       -
利润总额                    9000      2400
所得税                     2800       800    
净利润                     6200       1600  
年初未分配利润                 1700       400
可供分配的利润                 7900       2000
提取盈余公积                  1580       300
应付普通股股利                 3520       1200
未分配利润                   2800       500
(3)2004年度有关资料:
①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元,年末存货中包含有从甲公司购进的X产品2000万元(均为2004年购入的存货),甲公司2004年销售X产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货,新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元,即应收新东方公司账款净额为760万元。
③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的;新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销,摊销年限为10年。
 

④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
要求:编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)


1.答案:
(1)抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益:
     借:股本               2000
资本公积            700
盈余公积            800
未分配利润           500
合并价差             200
     贷:长期股权投资             3400
         少数股东权益              800(4000×20%)
(2)抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目:
借:投资收益          1280
    少数股东收益       320(1600×20%)
    年初未分配利润     400
  贷:提取盈余公积          300
      应付普通股股利       1200
      未分配利润            500
(3)内部盈余公积的转回:
 借:年初未分配利润    400(500×80%)
   贷:盈余公积            400
 借:提取盈余公积      240(300×80%)
   贷:盈余公积            240
(4)内部债权债务的抵销:
  借:坏账准备          50
    贷:年初未分配利润      50
  借:应付账款         800
    贷:应收账款          800
  借:管理费用          10
    贷:坏账准备           10
(5)内部商品销售业务的抵销:
借:年初未分配利润    160(800×20%)
  贷:主营业务成本         160
借:主营业务收入     5000
  贷:主营业务成本        5000
借:主营业务成本     300(2000×15%)
  贷:存货                  300
借:存货跌价准备      20
  贷:管理费用               20
(6)内部固定资产交易的处理:
借:年初未分配利润     120(800-680)
  贷:固定资产原价          120
借:累计折旧            10[(800-680)÷6×6/12]
  贷:年初未分配利润         10
借:累计折旧            20
  贷:管理费用               20
    (7)抵销内部购销无形资产
   借:年初未分配利润      200
       贷:无形资产            200
   借:无形资产             40
      贷:年初未分配利润       40
   借:无形资产             20
      贷:管理费用              20

2.甲公司为发行A股的上市公司,历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下:
(1)2002年1月1日,甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份,由此对乙公司的投资从15%提高到30%,从原不具有重大影响成为具有重大影响,甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值),股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理;被投资企业所得税税率低于投资企业的,投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
甲公司系1999年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元):
 

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外,无其他所有者权益变动,乙公司适用的所得税税率为15%。
 (2)甲公司从2002年1月1日起,所得税核算由应付税款法改为债务法,并采用追溯调整法进行处理。
假定除上述各事项外,无其他纳税调整事项;除所得税以外,不考虑其他相关税费。
要求:
(1) 计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
成本法改权益法累积影响数计算表
 
  年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数    
 

 (2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。

2.答案
(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

  注:1999年1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元,每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。
  1999年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=(82000-80000)×15%=300万元
  1999年股权投资差额摊销=180万元
  1999年权益法应确认的收益=300-180=120万元
  1999年递延税款发生额(贷方)=300/(1-15%)×18%(贷方)-180×33%(借方)=4.13万元
  2000年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=(83000+300/15%-82000)×15%=450万元
  2000年股权投资差额摊销=180万元
  2000年权益法应确认的收益=450-180=270万元
  2000年递延税款发生额(借方)=180×33%(借方)-(450-300)/(1-15%)×18%(贷方) =27.64万元
  2001年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=(86000+150/15%-83000)×15%=600万元
  2001年股权投资差额摊销=180万元
  2001年权益法应确认的收益=600-180=420万元
  2001年递延税款发生额(贷方)=(600-150)/(1-15%)×18%(贷方) -180×33%(借方)= 35.89万元

(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。
 
借:长期股权投资--乙公司(投资成本)12000 (80000×15%)
                       (股权投资差额)1260 [(13800-12000)/10×7]
                         (损益调整)   900 [(86000-80000)×15%]
     贷:长期股权投资                         13800
         递延税款                                12.38
        利润分配-未分配利润                     347.62
 借:利润分配--未分配利润             69.52
    贷:盈余公积--法定盈余公积                   34.76
                --法定公益金                     34.76

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