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2005年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案

2007-06-06 16:27   
Y公司2004年度利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿(金额单位:人民币元)
项目
审计前金额
调整金额
审定金额
借方
贷方
一、主营业务收入
60000000
5000000
 
55000000
减:主营业务成本
41000000
 
 
41000000
主营业务税税金及附加
200000
 
 
200000
二、主营业务利润
18800000
5000000
 
13800000
加:其他业务利润
 
 
 
 
减:营业费用
1750000
 
 
1750000
管理费用
3914000
1881712
125000
5670712
财务费用
3024716.42
 
 
3024716.42
三、营业利润
10111283.58
6881712
125000
3354571.58
加:投资收益
1664000
 
 
1664000
补贴收入
 
 
 
 
营业外收入
 
 
 
 
减:营业外支出
32000
 
 
32000
四、利润总额
11743283.58
6881712
125000
4986571.58
减:所得税
3743283.58
 
579714.96
3163568.62
五、净利润
8000000
6881712
704714.96
1823002.96
加:年初未分配利润
7500000
 
 
7500000
其他转入
 
 
 
 
六、可供分配的利润
15500000
6881712
704717.96
9323002.96
减:提取法定盈余公积
 
182300.30
 
182300.30
提取法定公益金
 
91150.15
 
91150.15
七、可供投资者分配的利润
15500000
7155162.45
704714.96
9049552.51
减:应付优先股股利
 
 
 
 
提取任意盈余公积
 
 
 
 
应付普通股股利
 
 
 
 
转作股本的普通股股利
 
 
 
 
八、未分配利润
15500000
7155162.45
704714.96
9049552.51
 
(四)对于该种情况应当考虑发表无法表示意见的审计报告。
 
审计报告
Y股份有限公司全体股东:
我们接受委托,对后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司,其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元。负债总额为37700000元,所有者权益总额为7500000元,主营业务收入为31200000元,利润总额为5200000元,净利润为4160000元。Y公司按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元,占Y公司2004年度利润总额的33.4%,〖JP3〗净利润的47.9%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序,以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,我们无法对上述会计报表发表意见。
ABC会计师事务所(盖章)
                  A中国注册会计师
                  B中国注册会计师
中国·北京市
                  2005年3月27日
2.【答案】
(1)
第(1)项没有缺陷。
第(2)项有缺陷:由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由:询价与确定供应商是不相容的岗位。建议:询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
第(3)项没有缺陷。
第(4)项有缺陷:会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由:如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款,而不需同时核对验收单和订购单,会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议:应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门,会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
第(5)项:有缺陷:出纳人员J登记现金和银行日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表。理由:记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议:记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。
第(6)项没有缺陷。
第(7)项没有缺陷。
第(8)项没有缺陷。
第(9)项没有缺陷。
第(10)项有缺陷:为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由:如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。建议:信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限,所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。
第(11)项没有缺陷。
第(12)项有缺陷:内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。理由:内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告,而不直接向董事会或者审计委员会报告,使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。建议:内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。
(2)
主要缺少批准赊销信用的控制程序。
批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”认定相关。
相关内控改进建议:在由销售部授权人员签字批准后,涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较,在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单,需要经过公司授权人员批准才能发出。然后。经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
(3)
资料一第(9)项是与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标相关的。
针对该内部控制目标的测试程序分别为:
①检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订货单(或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销, , , 售单)。
②观察是否寄发对账单,并检查回函档案。
(4)
事项
会计科目
认定
(1)
存货
存在或发生
(2)
存货、应付账款
完整性
(3)
存货
估计或分摊
(4)
存货
存在或发生(估计或分摊)
(5)
主营业务收入、应收账款
存在或发生、估计或分摊
(6)
主营业务收入、应收账款
存在或发生
存货
完整性
(7)
存货应收账款、主营业务收入
存在或发生完整性(估计或分摊)
(8)
主营业务收入、应收账款
存在或发生、完整性
 
(5)
第(5)事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序,并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。
第(6)事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的,相关收入确认的所有条件已经满足,不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货,所有权属于顾客,并且B公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明。

(6)
 
主营业务收入
发生认定
完整性认定
相关内部控制有效,无效
有效
无效
判断所依据事项的编号
(5)、(6)、(8)
(7)、(8)
相关内部控制的控制风险水平(高,中,低)
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