首席财务官
 
CEO CHO CFO CTO CIO CMO  
 
 您的位置世界经理人 > 税务学院 > 税务学院
 

浅议《税收征管法》

2007-12-24 14:49 来源:中华会计网校  
        《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称新《税收征管法》)自2001年5月1日开始实施,到现在已经六年了。从总体上看,新《税收征管法》的顺利贯彻实施,基本上体现了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的治税思想要求,对税收征收管理活动的全过程进行了具体规范,确保了税收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性,加快了我国构建税收征管新格局的进程。但是,由于种种原因,基层税务机关在执行中遇到了一些亟需解决的问题。

  一、《税收征管法》尚未解决的一些税收征管老问题1、税收法律体系不够完善。从税法体系上看,新《征管法》及其实施细则承担的法律职能与其实际地位不相匹配。新《征管法》及其实施细则既承担了程序法的功能,又有实体法的功能。因此,我们建议对现行税收征管法的实体部分、体制部分等内容作适当删减,在税收管理程序方面尽量规定明确,不留盲区;同时加快制定出台税收基本法及其他单行税收法律,使税收基本法、税收实体法、税收程序法各司其职,各尽其责。

  2、税收执法刚性不强。新《征管法》及其实施细则部分强制性条款刚性不强,赋予权力不够,税务部门执法手段较为软弱。从目前情况看,税务部门对违法行为除加收滞纳金、罚款外,只能提请司法部门行使刑事查处权,工商部门行使吊销营业执照权,金融部门行使扣款权、冻结存款权等。因此,我们建议建立独立的税收司法保障体系,赋予税务稽查一定的侦察权;必要时可借鉴国外的经验,建立一支懂税法、精财会的税务警察队伍,可对特定对象搜查住所、限制人身自由,使税务执法有坚强的后盾,从组织上保证对违法行为有足够的震慑力。

  3、税收征管资料档案制度尚不健全。新法规定了纳税人对相关的纳税资料如会计账簿、凭证等应该妥善保管,但对税务机关征收管理资料如税务登记资料、票证管理资料、纳税人的申报及相应的税款征收资料、税务稽查资料、税务行政复议及行政诉讼资料、税收计会统资料等如何保管没有进行相应规范,有没有相应的管理制度。因此,我们建议新《征管法》明确规定:税务机关要根据实际情况建立规范的征管资料管理制度,做到有据可查。

  4、关于税收保全、强制执行的适用范围问题。《税收征管法》第三十七、三十八、四十条规定,只能对从事生产、经营的纳税人采取税收保全、强制执行措施。对非从事生产、经营的纳税人取得应税收入但未按规定缴纳的税款,如何采取税收保全、强制执行措施却没有做出任何规定。随着知识经济、信息经济的迅猛发展,凭借专利权、著作权等知识产权获得高收入及高工薪的人会越来越多,对这类纳税人的收入如果不能采取有效的管理措施和强制措施,税收收入将大量流失,税法的公平性也无从体现。

  二、需要由《税收征管法》予以规范调整的新问题1、电子商务涉税问题。随着信息化技术的不断提高,我国在目常生活中出现了大量的网上交易行为,国际上通行说法是“电子商务”。当然,目前征税的国家并不多,大多数国家和地区尚处于对电子商务征税准备阶段。但对发展中国家特别是我国来说,由于基本上是电子商务的净输入国,加之国内市场广阔,对电子商务征税并强化控管显得更加迫切,否则将流失大量税收。因此,我们建议修改完善有关税收法律法规及规章制度,逐步实现电子商务与电子税务一体化 ,对《税收征收管理法》和税收实体法涉及的内容作修改和完善,健全电子商务税务管理,以适应对电子商务征税的需要。

  2、关于工商登记与税务登记衔接问题。《税收征管法》第十五条规定:“工商行政管理机关应办理登记注册、核发营业执照的情况,定期向税务机关通报。”但这些规定在实际工作中很难办到,例如,目前工商行政管理部门与税务机关在管理范围的划分方面存在着标准不一致的问题。《实施细则》第十二条规定,纳税人应向生产经营地或纳税义务发生地税务机关办理税务登记。实际上纳税人虽然大多数是在其所在的县(区)工商局领取营业执照,但仍有相当一部分纳税人是在省、市工商局办理的工商登记。这就给双方之间的信息沟通、情况通报带来了诸多不便,也给税务机关通过工商登记监控税源带来了一定的困难。另外,由于工商部门与税务部门是不同的管理部门,他们也有严格的内部管理制度,因此在实践中“工商行政管理机关应办理登记注册、核发营业执照的情况,定期向税务机关通报”很难到位;3、纳税评估的法律地位依据不足问题。尽管目前国家税务总局、省、市、县局都制定了《纳税评估管理办法》,但《税收征管法》及其实施细则,均无有关纳税评估具体问题的处理规定,没有直接赋予纳税评估的法律地位,使得纳税评估的整个工作过程始终处于执法的法律边缘,使其相应职责、手段、方法等也都徘徊于管理与稽查之间,具体操作很难有个准确尺度。对纳税人自行查补申报税款,纳税评估对此可以不予处罚,但《税收征管法》规定申报不实属偷税行为,纳税评估中关于补税的法律法规依据不足,评估结果处理缺少法律依据,刚性不足。因此,我们建议将纳税评估的法律地位提高,以法的形式加以规范,完善评估内容,规范评估程序,明确评估时限,统一评估文书,让评估工作有法可依、有章可循,增强纳税评估的法律效力和可操作性。

  4、关于县级税务局的下设分局的处罚权问题。《征管法》第十四条和《征管法实施细则》第九条的规定:税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局。自2001年新修改的《征管法》实施以来,各地应征管改革的需要,对以乡镇为单位设立税务所的体制进行了改革,按一定的地域范围设立了分局,从而分局成为基层税务机关进行税收征管工作的主体。那么,县级税务局的下设分局(以下简称县以下分局)是否作为税务所的替代,同样具有行政处罚权?这个问题一直困扰着基层税务机关。建议《征管法》对税务机构的名称进行明确。

  5、县级税务局稽查局税务行政处罚决定权的问题。目前,税务机关内部对县级税务局稽查局税务行政处罚决定权存在争议。一种观点认为,《税收征管法实施细则》第九条明确了稽查局的执法主体资格,具有行政处罚权,且不受任何限制;另一种观点认为,稽查局虽有执法主体资格,具有行政处罚权,但受罚款数额限制,即《税收征管法》第七十四条规定,税务所只有2000元以下(含本数)的行政处罚决定权。建议在《征管法》中对稽查局的处罚权作出明确规定。

  6、关于追征期问题。《税收征管法》对以下情形的追征期未作规定:一是因税务机关和纳税人双方的共同责任,致使纳税人未缴或少缴税款的;二是因第三方的责任,造成纳税人不缴或少缴税款的。如纳税人采用电子缴税的,因银行扣款不及时或错误扣款造成未缴或少缴税款的;再如因网络、计算机或其他储存媒介的运行失常,导致未缴或少缴税款的。因此,我们建议新《征管法》应当对税款追征期加以完善:除偷税、抗税和骗税行为外,对于其他未缴或少缴税款的追征行为都应明确追征期;对于征纳双方都有责任或第三方责任导致未缴或少缴税款的,除明确追征期外。可借鉴民法上关于过错责任的分担,对滞纳金的加收做出区别规定。
[1] [2] 下一页
关键词:税收征管   税收征管法         

  评论 文章“浅议《税收征管法》”

1、凡本网注明“世界经理人”或者“首席财务官”的作品,未经本网授权不得转载,经本网授权的媒体、网站,在使用时须注明稿件来源:“世界经理人”或者“首席财务官”,违反者本网将依法追究责任。
2、凡注明“来源:xxx(非本站)”作品,不代表本网观点,文章版权属于原始出处单位及原作者所有,本网不承担此稿侵权责任。
3、欢迎各类型媒体积极与本站联络,互相签订转载协议。
4、如著作人对本网刊载内容、版权有异议,请于知道该作品发表之日起30日内联系本网,否则视为自动放弃相关权利。
5、联系我们:contact@icxo.com;投稿邮箱:article@icxo.com,欢迎赐稿。
相关阅读
 资产评估 影响纳税
 中华人民共和国企业所得税法
 什么是合理避税?
 税务代理呼唤市场意识
 专家:两税合并时机成熟 外商大规模撤资不会发生
 个税修法下旬审议 起征点引关注