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2008年注册会计师考试审计实战解析

2008-08-15 10:46 来源:百灵网   

  【例题4】M公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日,M公司甲产品期末结存数量为1200件,期末余额为5210万元,M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下(数量单位为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额和所有的数量,入库单均无误):

  

src=http://img1.qq.com/edu/pics/11716/11716673.jpg

  在进行相关测试后,A注册会计师应提出的审计调整建议是( )。

  A.调增营业成本190万元

  B.调减营业成本190万元

  C.调增营业成本240万元

  D.调减营业成本240万元

  【答案】D

  【解答】当期发出存货的成本=2500+(2040+7360+3150)-(700×4.5+500×4.6)=9600万元;M公司计算的发出存货成本是9840万元,所以应当调减240万元。

  【点评】存货发出的计价方法分为四种,分别为:

  (1)个别计价法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

  (2)先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。

  (3)加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

  (4)移动平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

  【例题5】(2005年)A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略,其中,不正确的是(  )。

  A.对单位价值较高的存货,以实施实质性程序为主

  B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性程序为主

  C.对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主

  D.实施实质性程序时,检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。

  【解答】C

  【点评】首先明确一点,监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序,其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用,主要是测试有关项目的内部控制情况,比如对存货制度进行测试,但监盘程序主要是在实质性程序时使用,主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后,需要对存货的内部控制情况进行评价,以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如,存货项目比较少时,应当以实质性程序为主,此时对于单位价值较高的存货项目,注册会计师应执行百分之百的实质性程序,而对于单位价值较低的存货项目,则应以控制测试为主。

  【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):

  固定资产原价和累计折旧项目附注:固定资产原价/累计折旧=49580/11296

  2006年年末余额

  

src=http://img1.qq.com/edu/pics/11716/11716674.jpg

  要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

  【解答】内容(2)中可能存在2处不合理之处:一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

  【点评】企业进行生产经营,固定资产也是在不断更新的过程中,但如果累计折旧率逐年增大,说明更新速度没有淘汰的快,资产老化率越来越严重,报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值,发生减值的可能性将增加,也就是固定资产发生损失的可能性将增加。

  【例题7】下列说法正确的是( )。

  A.重要性水平越高,审计风险越低

  B.重要性水平越低,应当获得的审计证据越多

  C.样本量越大,抽样风险越大

  D.可容忍误差越小,需选取的样本量越大

  【解答】ABD

  【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。

  比如,对于同一被审计单位,注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元,注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的;而重要性水平为100元,如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见,则属于不恰当审计意见,审计风险很高。

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