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2008注册会计师考试税法例题全析

2008-08-15 11:08 来源:百灵网  

  (四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合

  【例题】某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务:

  (1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。

  公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。

  (2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。

  (小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%)

  要求:按下列顺序回答问题:

  (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税;

  (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税;

  (3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税;

  (4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。

  【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

  ②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

  ③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

  ④进口小轿车应缴纳的关税:

  关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

  应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元)

  ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税:

  消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元)

  应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元)

  ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税:

  应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元)

  或:809.56×17%=137.61(万元)

  (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元)

  ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元)

  ③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元)

  (3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元)

  ②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元)

  ③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元)

  (4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元)
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