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2008注册会计师考试税法例题全析

2008-08-15 11:08 来源:百灵网  

  (六)所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题

  【例题】(源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题)

  位于经济特区的某中外合资家电生产企业,原适用15%的所得税优惠税率,执行新会计准则。2008年发生以下业务:

  (1)销售产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元;

  (2)出租设备收入300万元,购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元;

  (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元),管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给关联企业的管理费用20万元);

  (4)营业外支出120万元,其中公益性捐赠的自产产品100台;

  (5)以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。

  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数:

  (1)计算全年销售(营业)收入;

  (2)计算全年准予税前扣除的销售成本;

  (3)计算全年准予税前扣除的销售费用;

  (4)计算全年准予税前扣除的管理费用;

  (5)计算全年准予税前扣除的营业外支出;

  (6)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额;

  (7)计算2008年应纳企业所得税。

  【答案】(1)全年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300=5360(万元)

  (2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+100+200)×1500÷10000=3795(万元)

  (3)全年准予税前扣除的销售费用:

  广告费扣除限额=5360×15%=804(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。

  (4)全年准予税前扣除的管理费用:

  业务招待费扣除限额=5360×5‰=26.8(万元)

  实际发生额的60%为54万元(90×60%)

  准予税前扣除的管理费用=600-90+26.8-20=516.8(万元)

  (5)全年准予税前扣除的营业外支出:

  会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120=475(万元)

  公益捐赠扣除限额=475×12%=57(万元)

  营业外支出中的公益捐赠额=100×0.15+100×0.2×17%=18.4(万元),小于扣除限额,可以据实扣除,税法准予扣除的营业外支出为120万元。

  (6)全年应纳税所得额:

  直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-516.8(管理费用)-120(营业外支出)=563.2(万元)

  或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-26.8+20=563.2(万元)

  (7)享受企业所得税15%税率的企业,2008年执行18%税率。

  应纳企业所得税=563.2×18%=101.38(万元)

  【点评】本题目考核:(1)增值税视同销售的问题,以自产产品对外捐赠、对外投资,要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业,题目并没有单独要求计算增值税,又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加,所以从整个答案来看,没有计算增值税,但是如果是内资企业,那么就需要计算了。(2)会计利润正确计算问题,会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠,会计上不确认收入,而对外投资是要确认收入的。

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