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2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

2008-11-17 14:18 来源:会计师网  
2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

  17.如果在承接业务后出现下列情形,A注册会计师不得变更业务类型的是( )。

  A.甲公司计划将K公司改制上市,要求将该项业务变更为财务报表审计业务

  B.甲公司对该项业务的性质存在误解,要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务

  C.审阅发现K公司报表存在重大错报,K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

  D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误,甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务,以查清可能存在的其他舞弊行为

  参考答案:C

  答案解析:鉴证业务的变更有三种原因:业务环境变化影响到预期使用者的需求;预期使用者对该项业务的性质存在误解;业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由,选项C属于是不恰当的变更理由,注册会计师不能够同意变更。参考教材P54~55页。

  中华会计网校试题点评:题目出具的内容属于是教材理论知识的实务化,在基础班第4章多选第8题有相同知识点的理论内容的题目,只要能够掌握这个知识点,相信您对于这个题目是没有问题的。

  18.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制,A注册会计师可以采取的行动是( )。

  A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

  B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告

  C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

  D.单方面解除业务约定,而无须与甲公司管理层沟通

  参考答案:C

  答案解析:标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,可能误导预期使用者,注册会计师应当视其重大与广泛程度,出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,造成工作范围受到限制,注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度,出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下,注册会计师应当考虑解除业务约定。参考教材P66页。

  中华会计网校试题点评:这个题目仍然是第4章注册会计师执业准则中鉴证业务的内容,对于出具何种结论的判断,在模拟试题五(实验班)单选第2题第(4)小题就是相关内容哦,只要做过这个题目,相信对于这个题目您是手到擒来。

  二、多项选择题(本题型共4大题,12小题,每小题1分,本题型共12分,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。签字写在试题卷上无效)

  (一)D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

  1.外方出资者的下列货币出资方式中,符合规定的有( )。

  A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资

  B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资

  C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资

  D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

  参考答案:BCD

  答案解析:本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式,经济法中规定,外商投资企业的外方在出资时,应该采用外币出资,对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时,应该采用从境外汇入的外币出资,所以选项A不符合规定。

  中华会计网校试题点评:这个题目有些难度,在《审计》教材中关于外商投资企业设立验资的程序中谈到的审验程序(教材P601页)中,我们可以发现这个题目的考点。从针对审验程序的表达上,我们可以看出对于外商投资企业的外方外币出资时需要检查是否以从境外汇入的外币出资。

  2.在外方出资者的货币出资进行审验时,D注册会计师实施的下列审验程序正确的有( )。

  A.检查丁公司的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户

  B.向资本金账户的开户银行进行函证

  C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本是否按收到日的汇率折算

  D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的,检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

  参考答案:ABCD

  答案解析:注册会计师应当实施下列审验程序:

  (1)检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资;检查外商投资企业的外汇登记证,以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户,并向该账户开户银行进行函证;

  (2)外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的,检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明,以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致;

  (3)当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算;

  (4)出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的,检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。

  中华会计网校试题点评:本题考察的是外方出资者以货币出资的特殊审验程序,是教材第20章特殊审计领域附录中的内容(参考教材P601),考核学员们对教材的熟悉程度,只要将教材仔细的看过一遍的,应对此题比较容易。在考试中心、练习中心、梦想成真系列丛书中也多有涉及,相关的知识点,只要是做过这些题目应对该题应该是没有什么问题的。

  3.下列各项中,D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有( )。

  A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议

  B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本

  C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定

  D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

  参考答案:ABD

  答案解析:注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括:

  (1)注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定,如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。

  (2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理;

  (3)被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本;

  (4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项;

  (5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象;

  (6)其他事项。

  中华会计网校试题点评:对于说明段应该说明的事项和拒绝出具验资报告的情况,徐老师在授课过程中也多次强调,在普通班模拟试卷(三)简答题第3题也考察了这种情况,都是需要我们记忆的内容。

  (二)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

  4.在确定特别风险时,C注册会计师的下列做法正确的有( )。

  A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险

  B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

  C.直接假定丙公司存货存在特别风险

  D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

  参考答案:ABD

  答案解析:特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关,对于收入而言,注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大,所以选项ABD会认为其存在特别风险。

  中华会计网校试题点评:对特别风险的确定,在模拟试卷中的综合题中有所涉及,通过学员的提问,老师在答疑板上对这部分内容也做出了强调,针对本题而言,还是比较容易判断的。

  5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时,C注册会计师的下列做法正确的有( )。

  A.评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行

  B.如果拟信赖相关控制,每年测试控制的有效性

  C.如果拟信赖相关控制,且相关控制自上次测试后未发生变化,每两年测试一次控制的有效性

  D.如果相关控制不能恰当应对特别风险,应当就该事项与丙公司治理层沟通

  参考答案:ABD

  答案解析:对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行,选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制,选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定,就此类事项与治理层沟通,选项D正确。

  中华会计网校试题点评:本题考察的是针对特别风险的控制,教材中对特别风险这块内容讲的比较散,没有系统的讲,大家可以将教材中涉及到特别风险的内容摘出来,专门的来看特别风险的内容,这样会更加好理解些。

  6.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,C注册会计师可能采取的做法有( )。

  A.实施控制测试和实质性程序

  B.实施细节测试和实质性分析程序

  C.仅实施控制测试

  D.仅实施实质性分析程序

  参考答案:AB

  答案解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是,为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

  中华会计网校试题点评:本题考察的是针对特别风险实施的进一步审计程序,特别风险是需要注册会计师特别关注的重大错报风险,实质性程序肯定是必须的,那么选项A和B肯定是要选,对于实质性分析程序,仅实施该程序是无法获取充分适当的证据的。

  (三)B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计,B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日,财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

  7.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项,属于非调整事项的有( )。

  A.20×9年2月1日,乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

  B.20×9年2月10日,乙公司发生重大诉讼

  C.20×9年2月15日,乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

  D.20×9年3月16日,乙公司发生企业合并

  参考答案:ABD

  答案解析:选项B属于日后调整事项。

  中华会计网校试题点评:本题考察的是日后事项,应该是本次考试中涉及的唯一一道跟会计沾边的题目,是日后调整事项和日后非调整事项的判断,会计基础好的考生对于这个题目应该感觉难度不大,我们将审计教材P466~468页的内容理解,对于本题也是比较容易应对的。在考试中心模拟试题一(普通班)多选题第4题第(2)题、习题班练习中心第18章单选第4题均为类似题目。

  8.对于截至20×9年3月15日发生的期后事项,B注册会计师的下列做法正确的有( )。

  A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

  B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

  C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

  D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

  参考答案:AC

  答案解析:资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项,注册会计师负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响,进而确定是进行调整,还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时,实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

  中华会计网校试题点评:本题考察的是期后事项第一时段的事项,对于第一时段的责任和实施审计程序的时间在考试中心、练习中心和梦想成真系列丛书中都有所涉及。在考试中心模拟试题一(普通班)多选4(1)、应试指南第18章单选11题可以看到类似题目。

  9.如果针对20×9年3月20日后发现的事实,乙公司管理层修改了20×8年度财务报表,B注册会计师应当采取的措施有( )。

  A.实施必要的审计程序

  B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况

  C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

  D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

  参考答案:ABC

  答案解析:对于财务报表对外报出后,需要重新出具财务报表和审计报告时,应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。

  中华会计网校试题点评:本题考核的知识点是第三时段期后事项的措施,从题目难度分析并不大,在网校的模拟试题三(实验班)和模拟试题(五)中针对期后事项的各种情况出具了一道简答题目,相信大家如果能够掌握这个简答题目,对于考试中遇到的这组多选题目,均不会陌生。

  (四)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

  10.在确定进一步审计程序的性质时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

  A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

  B.认定层次重大错报风险的评估结果

  C.认定层次重大错报风险的产生的原因

  D.各类交易、账户余额、列报的特征

  参考答案:ABCD

  答案解析:在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同,在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。参考教材P215~216页。

  中华会计网校试题点评:本题考核点是进一步审计程序的性质选择考虑的因素,对于考生而言,感觉比较难以把握的是这个题目的内容在教材中是体现在两段文字中,并没有像其他的因素影响一样,按照点来设计,这就需要大家在学习中,对于教材的熟悉达到一定的程度。本题知识点在习题班练习中心第10章多选题第2题中得到体现。

  11.在确定进一步审计程序的时间,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

  A.评估的认定层次重大错报风险

  B.审计意见的类型

  C.错报风险的性质

  D.审计证据适用的期间或进点

  参考答案:ACD

  答案解析:注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素:(1)控制环境。(2)何时能得到相关信息。(3)错报风险的性质。(4)审计证据适用的期间或时点。参考教材217页。

  试题点评: 本题考核点是进一步审计程序的时间选择考虑的因素,对于考生而言,这点应该比性质因素的选择要容易应对,在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式,非常适合出具多选题目,在模拟试题二(普通班)多选题第3题第(3)小题中有相同的题目。

  12.在确定进一步审计程序的范围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

  A.审计程序与特定风险的相关性

  B.评估的认定层次重大错报风险

  C.计划获取的保证程度

  D.可容忍的错报或偏差率

  参考答案:ABCD

  答案解析:在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)确定的重要性水平。(2)评估的重大错报风险。(3)计划获取的保证程度。需要说明的是,随着重大错报风险的增加,注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是,只有当审计程序本身与特定风险相关时,扩大审计程序的范围才是有效的。参考教材P217~218页。

  中华会计网校试题点评:本题考核点是进一步审计程序的范围选择考虑的因素,对于考生而言,这点应该比性质因素的选择要容易应对,在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式,非常适合出具多选题目,在模拟试题二(普通班)多选题第3题第(2)小题中有相同的题目。

  三、判断题(本题型共5题,每题1分,本题型共5分。你认为正确的,在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”,您认为错误的,填涂代码“×”。每题判断正确的得1分;每题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分,也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)

  1.在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )

  参考答案:错

  答案解析:一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:

  (1)注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;

  (2)审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告。

  中华会计网校试题点评:本题考核的知识点是第7章审计工作底稿的内容,对于这点大家应该不会陌生,从题目出具的难度看,也不是特别难,相信大家一定可以取得这个分数。在模拟试题二(普通班)多选题第3题第(2)小题中可以看到相关的内容。

  2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时,注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。( )

  参考答案:对

  答案解析:如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是,在以日期或编号作为识别特征时,注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式,若被审计单位仅以序列号进行编号,则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号,则可以直接将该号码作为识别特征,所以本题说明应该是正确的。

  中华会计网校试题点评:本题考核点是特定项目或事项的识别特征,在2007年的考试中也涉及过相关的知识点,比较而言,这个知识点在今年的考试中是简单了一些。相关知识在模拟试题二(实验班)多选题第1题第(2)小题、模拟试题二(普通班)单选题第2题第(1)小题、习题班练习中心第7章单选第10题均有出现。

  3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见,注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。( )

  参考答案:对

  答案解析:只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见,注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

  中华会计网校试题点评:本题考核点是简要财务报表审计的内容,从难度分析并不大,这点涉及的知识点在老师的授课中,练习题目中经常涉及,所以相信大家一定能够得到这个分数。模拟试题二(普通班)单选题第3题第(1)小题可是原题先现了!

  4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致,需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。( )

  参考答案:错

  答案解析:如果报告已经提交上去,是无法直接修改审计报告意见类型的。

  中华会计网校试题点评:本题考核点是其他信息与财务报表信息的重大不一致的情况下应该采取的措施。只要您能够掌握模拟试题一(普通班)简答题第2题,对于这个题目就一定可以答对!

  5.对于一项自动化的应用控制,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。( )

  参考答案:正确

  答案解析:对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

  中华会计网校试题点评:本题考核的是自动化控制一贯性特点对审计工作的影响,在审计教材P206页可是有专门的说明。基础班练习中心第10章判断第7题可以说一模一样。

  四、简答题(本题型共5题,其中第1题5分,第2题6分,第3题5分,第4题5分,第5题4分,本题型共25分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  1.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

  要求:指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。
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