首席财务官
 
CEO CHO CFO CTO CIO CMO  
 
 您的位置世界经理人 > CFO提升 > CFO题库
 

2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

2008-11-17 14:18 来源:会计师网  
2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

  参考答案:

  (1)审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

  会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识,应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

  (2)聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价,属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

  (3)审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感,因此,确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核,没有按照复核的要求选择恰当的复核人员,存在问题。

  (4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中,存在意见分歧是正常的现象,只有经过充分的讨论,才有利于意见分歧的解决,会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧,只有在意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前,项目负责人就出具报告,不仅有失应有的谨慎,而且容易导致出具不恰当的报告,难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中,在存在专业意见分歧的情况下,仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。

  (5)出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务,应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上,项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务,应该进行质量控制复核,对于复核时间的确定,应该是在出具审计报告前,而不是在出具审计报告后。

  中华会计网校试题点评:本题考核的知识点是第4章中业务质量控制准则的内容,在2007年的考题简答题第4道中也出现过与本题类似的题目,属于是审计理论的实务化题目,需要大家有比较强的分析和判断能力。在考试中心模拟试题四中简答题第4题是类似的题目,其中关于质量控制复核后出具审计报告的考点也是相同的。

  2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业,20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制,与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货,盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下:

  (1)存货盘点范围、地点和时间安排

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/22/luoehu46972008922174445652.jpg
  (2)存放在外地公用仓库存货的检查

  对存放在外地公用仓库的玻璃,检查公用仓库签收单,请公用仓库自行盘点,并提供20×8年11月27日的盘点清单。

  (3)存货数量的确定方法

  对于烧碱,煤炭和石英砂等堆积型存货,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃,按照包装箱标明的规格和数量进行盘点,并辅以适当的开箱检查。

  (4)盘点标签的设计、使用和控制

  对存放在C仓库玻璃的盘点,设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上,另一联由其留存;盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。

  (5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货,由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

  要求:

  针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项,逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。

  参考答案:

  (1)存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱,对于同一类型的存货,建议采用同时盘点的方法,不应该安排在不同的时间;对于存放在公用仓库的存货——玻璃,占存货总额的39%,是非常高比例的存货,建议安排时间进行盘点,纳入盘点范围;乙公司内部控制比较薄弱,应该选择在资产负债表日前后进行盘点。

  (2)存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货,采取的盘点方式恰当的是发函确认,由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱,所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。

  (3)存在缺陷。盘点方式不恰当,对于烧碱,煤炭和石英砂等堆积型存货,应该选择的盘点方式,通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录;如果堆场中存货堆不高,可进行实地监盘,或通过旋转存货堆加以估计。

  (4)不存在缺陷。

  (5)存在缺陷。盘点结束后,对于盘盈或盘亏的存货,不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。

  中华会计网校试题点评:本题考核的内容是存货监盘的知识,在审计的学习中,相信大家均了解存货监盘和应收账款函证的重要性,在考试中也经常出现,这个题目与2007年考题简答第3题的存货监盘计划比较而言,应该是增加了难度的,大家可以注意到相关的知识点,在网校基础班练习中心第15章简答题第1题、考试中心模拟试题四简答题第3题、模拟试题五(实验班)单选第1题第(3)小题、模拟试题五综合题第2题(根据2002年考题改编)均有涉及相关的知识点。

  3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后,C注册会计师草拟了以下审阅报告。

  

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/22/luoehu4410200892217454171758.jpg

  要求:

  指出上述审阅报告中存在的不当之处,并提出修改建议。

  参考答案:

  (1)引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表,20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

  (2)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”

  (3)范围段中缺少没有实施审计,因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计,因而不发表审计意见。”

  (4)意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

  (5)强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。

  中华会计网校试题点评:本题考核的内容是审阅报告的知识点,对于这点对于大家而言,只要能够注意到审阅报告中的关键知识点均是可以从容应对的,在网校考试中心模拟试题二(普通班)简答第2题;习题班练习中心第21章简答题第1题;基础班练习中心第21章简答题第1题均有涉及。

  4.D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后,认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报,出具了无保留意见审计报告。

  在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后,股民甲购入了丁公司股票。随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的处罚,其股票价格大幅下跌。为此,股民甲向法院起诉D注册会计师,要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。

  要求:

  (1)为了支持诉讼请求,股民甲应当向法院提出哪些理由。

  (2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。

  (3)在哪些情形下,D注册会计师可以免于承担民事责任。

  参考答案:

  (1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括:丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序,没有保持合理的谨慎,存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌,存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

  (2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的,会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

  (3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任::①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

  中华会计网校试题点评:本题考核的内容为第5章具体司法解释的内容,本章为新增内容,杨老师和徐老师在授课中多次强调本章内容可考性非常高,相信大家也都注意到了,在网校考试中心的跨章节测试题(1~5章)(实验班)简答第3题、模拟试题五(实验班)简答第1题、模拟试题五简答第1题中均有涉及,对于事务所免于承担民事责任的内容,也有具体涉及。

  5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下:

  (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下,PPS效率更高。

  (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为PPS运用的是属性抽样原理。

  (3)假设样本规模为200个,E注册会计师采用系统选样方法,选出200个抽样单元,对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时,E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

  (4)在对选取的所有明细账户进行函证后,E注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。

  要求:

  (1)针对事项(1)至(4),逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确,简要说明理由。

  (2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用,简要说明理由。

  参考答案:

  (1)事项(1)至(4)的分析:

  ①事项(1)是正确的。

  ②事项(2)是正确的。

  ③事项(3)是错误的。在PPS抽样中,允许某一个实物单位在样本中出现多次,项目尽管只审计一次,但是在统计上仍视为2个样本项目,故样本中项目总数仍然是200个。

  ④事项(4)是错误的。在PPS抽样中,在样本中没有发现错报的情况下,注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额,也就是分别确定错报的上限和下限,不能够认定应收账款不存在重大错报。

  (2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低,对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会,所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。

  中华会计网校试题点评:本题考核点为PPS抽样的内容,应该说难度并不大,主要是针对PPS抽样的有缺点和特点出具的题目,如果大家能够在平时的练习中,对于其特点和优缺点的内容有相应的了解,在面对题目时能够做出恰当的判断,并运用审计的语言来解答题目就可以了。在基础班练习中心单选题第5题、多选题第6题以本题考核知识点作为考核点出具。

  五、综合题(本题型共2题,其中第1题20分,第2题20分,本题型共40分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)

  1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下:

  资料一:X公司主要从事A产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天。

  在A产品生产成本中,a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

  资料二:20×8年度,X公司所处行业的统计资料显示,生产A产品所需a原材料主要依赖进口,汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。

  资料三:X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映:

  (1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

  

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/25/luoehu2327200892519455135791.gif

  (2)A产品20×8年度收发存记录

  

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/25/luoehu5501200892519464360903.gif

  (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录

  

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/25/luoehu7462200892519471136437.gif

  要求:

  (1)根据上述资料,假定不考虑其他条件,运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险,并列示分析过程和分析结果。

  (2)在要求(1)的基础上,如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险,指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关,并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。

  

src=http://www.chinaacc.com/upload/news/2008/9/25/luoehu366820089251950194023.gif

  (3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险,作为审计项目组负责人,Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

  (4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

  (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

  (6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

  (7)根据上述资料,假定不考虑其他因素,在审计X公司20×8年度财务报表时,如果对销售实施截止测试,Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径,并简要说明理由。
上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页
关键词:审计   考试试题         

  评论 文章“2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析”

1、凡本网注明“世界经理人”或者“首席财务官”的作品,未经本网授权不得转载,经本网授权的媒体、网站,在使用时须注明稿件来源:“世界经理人”或者“首席财务官”,违反者本网将依法追究责任。
2、凡注明“来源:xxx(非本站)”作品,不代表本网观点,文章版权属于原始出处单位及原作者所有,本网不承担此稿侵权责任。
3、欢迎各类型媒体积极与本站联络,互相签订转载协议。
4、如著作人对本网刊载内容、版权有异议,请于知道该作品发表之日起30日内联系本网,否则视为自动放弃相关权利。
5、联系我们:contact@icxo.com;投稿邮箱:article@icxo.com,欢迎赐稿。
相关阅读
  2008年度注册会计师全国统一考试《会计》试题参考答案
 2008注册会计师考试税法例题全析
 2008注册会计师考试经济法例题全析
 2008年注册会计师考试审计实战解析
 2007年注会考试《会计》试题下载[含答案]
 2007年中级财务管理最新预测试卷(三)