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2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

2008-11-17 14:18 来源:会计师网  
2008年注册会计师CPA考试《审计》试题真题及答案解析

  参考答案:

  (1)存在重大错报风险。

  分析程序:

  ①20×7年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%,但是20×8年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%,但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌”,所以很可能存在虚增收入的情况;

  ②因为市场竞争激励,A产品的市场需求减少,但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0,很可能该存货被低估。

  ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回,但是“产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天”,所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。

  ④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨,将会导致A产品的成本上升,但是A产品20×8年的入库单价却下降,很可能表明存货成本存在重大错报风险。

  ⑤因为X公司无明显产销淡旺季,但A产品在12月份却有大量的出库,很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。

  (2)

  

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  (3)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险,注册会计师应该实施的总体应对措施:

  ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

  ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。

  ③提供更多的督导。

  ④在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

  ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

  (4)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。(教材P213)

  (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性:

  ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

  ②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。

  ③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

  ④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

  (6)如果X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对:

  ①改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问被审计单位的非财务人员等。

  ②改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

  ③改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。

  (7)对销售实施截止测试,Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。

  中华会计网校试题点评:这个综合题目的形式比较少见,但是具体到题目考核内容上均是我们常见的内容,例如总体审计策略、增加不可预见性的审计程序,这些均是需要我们理解记忆的内容,在模拟试题和网校提供的资料中也多有涉及,相信大家均不会陌生。梦想成真经典题解第9章简答题第3题、模拟试题五(实验班)综合题第2题、模拟试题二(实验班)简答第1题目涉及知识点结合的题目。

  2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。

  资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

  (1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标,W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

  (2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式,在代理商对外销售相关产品后,W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式,即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品,W公司向经销商发货即开具销售发票,经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年,W公司主要原材料价格平均上涨约5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同。

  (3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额,W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

  (4)20×8年初,W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.

  (5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在20×9年6月底前拆除。

  (6)20×8年初,W公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,W公司决定提前停用原系统。

  (7)20×8年末,W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

  资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:

  

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  资料三:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,部分内容摘录如下:

  (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。

  (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

  (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

  资料四:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:

  (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易,注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释,在审核出库单并据以开具销售发票后,已在销售发票的记账联上注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联,在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日,销售发票日期为12月16日。

  (2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。

  (3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表,发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。

  要求:

  (1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。

  (2)针对资料三(1)至(3)项,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

  (3)针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

  (4)针对资料四(1)至(3)项,假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

  (5)针对资料一(1)至(7)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效,指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

  参考答案:

  

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  中华会计网校试题点评:本题与2007年的考题形式非常近似,从难度上分析,应该是略微低于2007年的综合第2题,但是整体出题风格和形式上是相同的,在网校梦想成真系列全真模拟试题第六套综合第1题和模拟试题四综合题第2题均是相同的题目,某些考核点还非常类似。

  六、英文附加题(本题型共1题,共10分。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。用英文在答题卷上解答,答在试题卷上无效)。

  John, CPA, is auditing the financial statements of ABC Bank Co. for the year ended December 31, 20×8. The following information is available:

  (约翰,注册会计师,对ABC公司截止到20×8年12月31日的财务报表进行审查。可用的资料有:)

  (a) John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %.

  (约翰评估了重大错报风险为80%,并计划将审计风险控制在10%.)

  (b) John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure ( a control activity) related to granting loans. In 20×8, ABC Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors(Reliability Factors) are reprinted as follows:

  (约翰在检测相关贷款审核手续(控制活动)的经营能力时得知:在20×8年,ABC银行总共获得10 000元的贷款。约翰评定评估信赖过度风险为10%.他选择了60个抽样单位为样本,并且测试中没有发现任何偏差。一些Poisson风险因素(可靠性因素)如下:)

  

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  (c) John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31,20×8. The total recorded balance is RMB¥300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB¥16.5 billion. However, the audited value is RMB¥15.6 billion.

  约翰使用了比率估计抽样来测试在20×8年12月31日的长期负债金额。总共记录的金额为人民币3000亿。约翰从总体为4000个项目中确定样本规模为200.样本的账面价值为人民币165亿,审定金额为人民币156亿。

  (d) John is performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 20×8 are as follows:

  约翰对短期贷款的利息收入实施实质性程序。短期贷款的平均市场年利率为5%,ABC银行在20×8每月月末的审计短期贷款金额如下:

  Required:

  要求:

  (1) Based on (a), calculate the acceptable detection risk.

  (1)基于(a)计算可接受的检查风险

  (2) Based on (b), calculate the upper limit of population deviation rate.

  (2)基于(b)计算总体偏差率的上限

  (3) Based on (c), make a point estimate of the misstatement in the population.

  (3)基于(c)计算总体中错报点估计值

  (4) Based on (d), develop the expected result of interest income from short-term loan.

  (4)基于(d)发展短期贷款利息收入的预期成效

  (5) Assume that after the tests mentioned in (d), John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB¥15.6 billion. Prepare the adjusting accounting entry.

  (5)假定在完成了提到的(d)步骤后,约翰发现短期贷款的利息收入被低估了156亿,编制调整会计分录:

  

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  参考答案:

  (1)acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements=10%/80%=12.5%(可接受的检查风险=审计风险/重大错报风险=10%/80%=12.5%)

  (2)the upper limit of population deviation rate=Risk Factors/ sample size=2.3/60=3.83%

  (总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/60=3.83%)

  (3)ratio=156/165=94.54%

  estimate the actual value of the population=3000×94.54%=283.62 billion

  a point estimate of the misstatement in of the population=3000-283.62×10=16.38 billion

  [比率=156/165=94.54%

  估计的总体实际金额=3000×94.54%=2836.2(亿元)

  总体错报的点估计值=3000-2836.2=163.8(亿元)]

  (4)the expected result of interest income from short-term loan=(300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290)×5%=18.6 billion

  [推算的短期贷款期望利息收入=(300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290)×5%=186(亿元)]

  (5)the adjusting accounting entry:

  Dr:Interest suspense 156

  Cr:Interest income 156

  (调整分录:

  借:应收利息 156

  贷:利息收入 156)

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