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2008年注册会计师CPA考试《会计》试题真题及答案解析

2008-11-17 14:27 来源:会计师网  
2008年注册会计师CPA考试《会计》试题真题及答案解析

  甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于20*7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元,相关会计处理如下:

  借:固定资产减值准备 440

  贷:资产减值损失 440

  (7)甲公司其他有关资料如下:

  ①甲公司的增量借款年利率为10%.

  ②不考虑相关税费的影响。

  ③各交易均为公允交易,且均具有重要性。

  要求:

  (1)根据资料(1)至(7),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

  (2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正,计算其对甲公司20*7年度财务报表相关项目的影响金额,并填列答题卷第14页“甲公司20*7年度财务报表相关项目”表。

  参考答案:

  资料(1),不正确;该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义,因此应于当时即停止计提折旧,同时调整预计净残值至6200(该调整不需做账务处理),所以07年的折旧费用为(9800-200)/20*(9/12)=360(万元);转换时,原账面价值7160大于调整后的预计净残值6200,应计提减值准备960(7160-6200)万元。

  更正分录为:

  借:累计折旧 120

  贷:管理费用 120

  借:资产减值损失 960

  贷:固定资产减值准备 960

  资料(2),不正确;分期付款购买无形资产,应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值,入账价值应为2486.9(1000*2.4869)万元,应确认未确认融资费用513.1万元。

  更正分录为:

  借:未确认融资费用 513.1

  贷:无形资产 513.1

  借:累计摊销 76.97

  贷:销售费用 76.97

  借:财务费用 186.52

  贷:未确认融资费用 186.52 [2486.9*10%*(9/12)]

  资料(3),不正确;①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为2400万元;②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损,调整后的净亏损为400[200+(1000-500)*(40/100)]万元。

  更正分录为:

  借:长期股权投资 200

  贷:资产减值损失 200

  借:投资收益 40

  贷:长期股权投资 40

  借:资产减值损失  120

  贷:长期股权投资减值准备  120

  资料(4),不正确,该业务中,售价与公允价值相等,因此不需要确认递延收益,售价与房产的账面价值的差额900万元,应计入当期损益。

  借:递延收益 900

  贷:营业外收入 900

  借:管理费用 150

  贷:递延收益 150

  资料(5),不正确;第1份合同,因其不存在标的资产,故应确认预计负债,金额为180[(1.38-1.2)*1000],与返还的定金150万元的损失之间的较小者,即150万元;第2份合同,若执行,发生损失=1200-3000×0.3=300万元;若不执行,则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元,同时按目前市场价格销售可获利200万元,所以不执行合同时,D产品可获利20万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,这就需要确认预计负债180万元。

  更正分录为:

  借:营业外支出 330

  贷:预计负债  330

  资料(6),固定资产减值准备一经计提,不能转回。

  更正分录为:

  借:资产减值损失 440

  贷:固定资产减值准备 440

  20*6年12月31日X设备的账面价值=6000-6000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2720(万元)

  20*7年12月31日X设备的账面价值=2720-2720÷(10+2×12)×12=1760(万元)

  20*7年12月31日X设备可收回金额2200大于账面价值1760,无需计提减值准备。

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092509010172.jpg

  中华会计网校点评:与实验班第二套模拟试题综合题第2题类似;

  与实验班第三套模拟试题综合题第1题类似;

  与实验班第五套模拟试题综合题第1题类似;

  与普通班第二套模拟试题综合题第1题类似;

  与应试指南第24章计算题第3题类似;

  与第23章基础班练习中心计算题第1题类似。

  2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。

  (1)甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下:

  ①以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

  ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

  ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。

  (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

  ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。

  ②经相关部门批准,甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%.

  20*7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

  ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

  ④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。

  乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

  ⑤20*7年5月31日,以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092410141072.jpg

  乙公司固定资产原取得成本为6000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。

  乙公司无形资产原取得成本为1500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直接法摊销,至合并(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。

  假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。

  (3)20*7年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:

  1、20*7年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

  2、20*7年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

  3、20*7年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至20*7年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。

  4、至20*7年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

  (4)除对乙公司投资外,20*7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

  20*7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20*7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。

  丙公司20*7年度实现净利润160万元。

  (5)其他有关资料如下:

  1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

  2、不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

  3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

  4、除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。

  5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。

  6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

  要求:

  (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:

  1、如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。

  2、如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

  (2)编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。

  (3)就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项:

  1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

  2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。

  (4)根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092410143272.jpg

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092410145172.jpg

  参考答案:

  (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:

  属于非同一控制企业合并类型。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

  ①与企业合并相关会计分录

  借:长期股权投资 8300(16.6×500)

  贷:股本 500

  资本公积-股本溢价 7800

  借:资本公积 100

  贷:银行存款 100

  借:长期股权投资 6

  贷:银行存款 6

  ②计算甲公司对乙公司投资成本=16.60×500+6=8306万元

  ③计算合并商誉

  由于A公司属于出售股权的免税处理,甲公司应计算递延所得税负债

  =(16000-12400)×25%=3600×25%=900万元

  合并商誉=8306-(10000-900)×80%=8306-7280=1026万元

  (2)20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录

  ①内部交易固定资产抵销

  借:营业收入 120

  贷:营业成本 80

  固定资产-原价40

  借:固定资产-累计折旧 2(40/10×6/12)

  贷:管理费用 2

  借:递延所得税资产  9.5 [(40-2)×25%]

  贷:所得税费用  9.5(先不做)

  ②内部交易无形资产抵销

  借:营业外收入 50(80-60/10×5)

  贷:无形资产-原价 50

  借:无形资产-累计摊销 5(50/5×6/12)

  贷:管理费用    5

  借:递延所得税资产 11.25 [(50-5)×25%)]

  贷:所得税费用  11.25(先不做)

  ③内部产品交易抵销

  借:营业收入 62

  贷:营业成本 62

  借:营业成本 8[(62-46)×50%]

  贷:存货 8

  借:递延所得税资产 2(8×25%)

  贷:所得税费用  2(先不做)

  ④内部债权债务抵销

  借:应付账款 200

  贷:应收账款 190

  资产减值损失 10

  借:所得税费用 2.5

  贷:递延所得税资产 2.5(先不做)

  按题目要求,合并编制递延所得税的抵销分录:

  借:递延所得税资产  20.25

  贷:所得税费用    20.25中(华@会计)网……校

  就甲公司对丙公司长期股权投资确定:

  判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

  后续计量方法:权益法;

  理由:甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策,说明甲公司对丙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。

  计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。

  长期股权投资=300+160×30%-(68-52)×30%=300+43.2=343.2万元

  编制与确认投资收益相关的会计分录:

  借:长期股权投资-损益调整 43.2

  贷:投资收益 43.2

  编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092617020872.jpg

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092617023372.jpg

  附:20×7年合并抵销分录

  ①调整子公司

  借:固定资产 2100

  无形资产 1500

  贷:递延所得税负债 900

  资本公积 2700

  借:管理费用 145.83(2100/21×7/12+1500/10×7/12)

  贷:固定资产-累计折旧 58.33

  无形资产-累计摊销 87.5

  借:递延所得税负债 36.46(145.83×25%)

  贷:所得税费用 36.46

  ②调整母公司

  借:长期股权投资 392.5 [(600-145.83+36.46)×80%]

  贷:投资收益 392.5

  借:提取盈余公积 39.25

  贷:盈余公积 39.25

  借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%)

  贷:营业成本 15.6(52×30%)

  投资收益 4.8

  ③抵销分录

  借:实收资本 2000

  资本公积 3700

  盈余公积 490

  未分配利润 3400.63 (3510-145.83+36.46)

  商誉 1026

  贷:长期股权投资 8698.5(8306+392.5)

  少数股东权益 1918.13 [(2000+3700+490+3400.63)×20%]

  借:投资收益 392.5

  少数股东损益 98.13

  未分配利润-期初 2970

  贷:提取盈余公积 60

  未分配利润-期末 3400.63

  【说明】由于本题中给定了20×7年5月31日乙公司所有者权益公允价值合计10000万元,如果确认递延所得税将影响该公允价值,又有悖于该题条件,因此考生若假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响应该属于正确。即:长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306万元;购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306万元。以下据此调整。

  中华会计网校试题点评:实验班模拟试题(一)综合题第2题第(4)问、经典题解P375第二题综合题第4问、应试指南P477第9题、梦想成真全真模拟试题P32第3题、梦想成真全真模拟试题P84第2题第(4)问是对这一知识点的考查。

  五、英文附加题(本题型共1题,共10分。答案中的金额单位以元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。用英文在答题卷上解答,答在试题卷上无效)。

  Company A is a listed company located in P. R. China. On January 1, 20 X 4, Company A signed two share-based payment arrangements as follow:

  (a)The company granted 100 cash share appreciation rights (SARs) to each of its 300 senior management employees, conditional upon the employees remaining in the company‘s employ for the next three years. The cash share appreciation rights provided the employees with the right to receive, at the date the rights were exercised, cash equal to the appreciation in the company’s share price since the grant date. On December 31, 20 X 6, all SARs held by the remaining employees vested. They could be exercised during 20 X 7 and 20 X 8. The fair value and the intrinsic value (which equals the cash paid out) of SARs are shown below.

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092509012272.jpg

  Management estimated, on the grant date, that 20% of the employees would leave evenly during the three-year period. During 20 X 4, 22 employees left the company and management predicted the same level of departure for the next two years. During 20 X 5, 20 employees left and management estimated that a further 15 employees would leave during year 3. Only 10 employees left during 20 X 6. At the end of 20 X 7, 110 employees exercised their SARs, another 138 employees exercised their SARs on December 12, 20 X 8.

  (b)The company made an award of 1000 share options to each of its 100 employees working in the sales department. The share option would vest at the end of 20 X 6, provided that the employees remained in the employ of the company till the date of vest, and provided that the company‘s earnings per share (EPS) increased by at least an average of 10% over the three-year period. The exercise price of each option was ¥15, but it would drop to ¥10 if EPS increased by an average of 15% or more.

  On the grant date, the company estimated that the fair value of the share option was ¥25 per option if the exercise price was ¥15; ¥30 if the exercise price was ¥10.

  In the year ended December 31, 20 X 4, the company‘s EPS increased by 16% and the management forecasted similar growth for the next two years. However, during 20 X 5, EPS increased by just 12% resulting in an average for the two-year period of 14%. Therefore, the management expected that EPS would continue to increase at 14% for 20 X 6. In the year 20 X 6, EPS of the company increased by 17% resulting in an average for the three-year period of 15%.

  During 20 X 4, 10 employees left the company and the management predicted that a total of 35 employees would leave by the end of 20 X 6. 15 employees departed during 20 X 5, and hence 60 employees were expected to remain. By the end of 20 X 6, a further 5 employees had left.

  Required:

  Prepare accounting entries for the above transactions or events.

  Answer:

  a)Calculations:

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092509014072.jpg

  Journal entries:

  (a) December 31, 20 X 4

  Dr: Management expense 171 600 〔(300-22×3)×100×22×1/3〕

  Cr: Wages & Salaries payable 171 600

  December 31, 20 X 5

  Dr: Management expense 168 600 〔(300-22-20-15)×100×21×2/3-171 600〕

  Cr: Wages & Salaries payable 168 600

  December 31, 20 X 6

  Dr: Management expense 106 200 〔(300-22-20-10)×100×18-171600-168 600〕

  Cr: Wages & Salaries payable 106 200

  December 31, 20 X 7

  Dr:Loss on the fair value change 91 000

  Cr: Wages & Salaries payable 91 000

  〔(300-22-20-10-110)×100×23-446 400+220 000〕

  Dr:Wages & Salaries payable 220 000 (110×100×20)

  Cr: Bank deposit 220 000

  December 31, 20 X 8

  Dr:Loss on the fair value change 13 800

  Cr: Wages & Salaries payable 13 800〔0-317 400+331 200〕

  Dr:Wages & Salaries payable 331 200 (138×100×24)

  Cr: Bank deposit 331 200

  b) (b) Calculations:

  

src=http://www.chinaacc.com/wangxiao/upload/8092509015372.jpg
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