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审计独立性因素分析及对策研究

2008-11-25 10:49 来源:中华财会网  
我国的注册会计师由于行业起步晚,其民间审计的特点的独立性还存在着很大的,其独立性既受到了会计师事务所以及注册会计师内部因素的,也受到宏观环境以及证券市场等外部因素的影响,本文在了这些因素后,提出了几条具体办法,主要针对前面提出的问题提出自己的解决思路,以期望借着新准则执行的东风对以后的注册会计师执业实务和有所帮助。

  三、加强注册会计审计独立性的对策建议

  (一)改革审计收费,增强注册会计师的独立性

  1.限定审计委托主体

  审计委托人与被审计人合二为一这种现象,在中外都是客观存在的,只是程度不同而己、解决的办法是要将审计委托人与被审计人严格区分,使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系,增强注册会计师的独立性,使其免受管理当局的左右。可供选择的是:

  (1)对于股份有限公司,通过设立“审计委员会”来割断注册会计师与管理当局的维护注册会计师的独立性审计委员会是由公司董事组成的一个公司内部机构,该委员会主要负责选择会计事务所及注册会计师,并支付审计公费。公司审计委员会的主要目的是处理与独立审计人员的关系,改善内部审计控制,并建立适当的政策来禁止公司雇员违反职业道德和法_律的活动。审计委员会应当有绝对的权利来聘用独立审计人员孰_确定审计费用和解雇审计人员。另外,审计委员会应当与独立审计人员保持单独,接受会计事务所有关审计报告,并了解会计事务所向公司提供的全部服务。通过轮换审计委员会主席或许能增强审计委员会自身的独立性审计委员会的主要职责之一是提出或批准公司独立会计师的聘用和解雇。

  (2)对于非股份有限公司,可由政府部门组织成立一个“审计委派处”,由该处负责委托师事务所和注册会计师对进行审计,并由该处向企业收取审计公费,转付给执行审计业务的会计事务所。,我国的非股份有限公司,特别是国有企业,存在着严重的“所有者缺位‘,现象。正是由于这个原因造成了注册会计师常与企业管理当局串通,丧失独立性。为了解决这个,我们为广大企业找一个”虚拟所有者“审计委派处这个”虚拟所有者“只是代行所有者对财产的监督职能。具体的操作过程是二年终审计委派处根据各企业规模、业务的复杂程度,按一定的收费标准向企业收取审计公费,然后由它委托各会计事务所对企业进行审计审计之后由审计委派处向会计事务所支付审计公费。审计委派处同时负责将企业经审计会计报表连同审计报告公布于众,为广大公众传递真实的会计审计信息。

  2.确保审计收费的数额

  (1)从短期来看,各地注协应监督各会计事务所遵循最低收费标准,严禁各事务所搞不正当的低价竞争,使注册会计师能够真正脱离开与企业的关联,增强注册会计师的独立性。在现在我国的实际情况下,事务所普遍缺乏风险意识,不实行最低限价将会导致会计事务所会计师难以生存和。具体事例就是1998年发生的海南省会计事务所收费全部放开,在一段时间的运作后,海南省会计事务所的数量与改制前相比减少了一半,但日子并不好过,虽然同时期部分国有大中型企业实行年度报表注册会计审计制度扩业务量相对有了增加,但由于会计事务所刚刚改制完成,承受不规范会计市场环境能力差,再加上压价无序竞争,会计事务所总体收费水平普遍降低。与此相匹配的是注册会计独立性难以保证,会计事务所质量难以提高,风险加大。可行的做法是,各省市注册会计师协会可采取全行业集体签约的形式,协议制定本地区执业收费最低限价,并相互监督,确保所达成的协议顺利执行。监督的方式可以是由行业协会不定期召集会计事务所开会,讨论行业中的重大问题,通报最低限价的执行情况;也可以是会计事务所通过举报的方式相互监督,如果有确实违反了最低限价的,在全行业内通报。

  (2)从长远来看,进行供需调整,使供需达到平衡,由市场自主决定价格。这个市场有别于一般市场,它的供给要素??注册会计师是监督体系的主力军。对这一市场不宜让其完全自由放任,自由竞争。在供过于求时,靠供方压价竞争,要素流失,求得平衡。这样会使注册会计师职业不稳定,特别是在现在市场不规范、法制不健全的情况下,流失的要素不是劣等的,反而可能是优等的,因此政府应主要通过宏观调控来解决失衡问题。应建议有关部门:始终坚持以通过作为取得注册会计师资格的惟一途径;严格控制新会计事务所的设立、审批;组织专门人员不间断地确定各时期注册会计师队伍的规模。

  (二)改革事务所“挂靠”体制,进一步规范事务所管理体制

  我国会计事务所脱钩改制工作虽然已经结束,但我们仍应注意到脱钩改制之后尚存的一些问题,即“挂靠”体制的惯性,中注协乃至全都应积极地采取办法,改正问题,修正错误,使脱钩改制工作真正地进行下去,使事务所真正独立于挂靠单位,注册会计师能真正做到独立、客观、公正执业。可供采取的办法主要有:

  1.完善行业法规,加大宣传力度,提高合伙会计事务所地位现在,我国about合伙经济组织的有《中华人民共和国合伙企业法》,深圳有《深圳经济特区合伙条例》,合伙会计事务所可以此为法律依据,有关部门尤其是注册会计师行业的主管部门可通过采取提请修订、补充、完善《注册会计师法》或制定并出台更具有操作性的《注册会计师法实施条例》等办法,就合伙会计事务所性质、地位、组织框架、运作模式、法律责任的实现形式等做出符合国情的相应规定,以完善合伙会计事务所的管理、运作。

  2.逐步扩大注册会计师执业市场的规模,提高企业自觉接受注册会计审计的自觉性一方面各有关行政主管部门应严格执行国家及地律的规定,确保注册会计师的执业市场,减少事务所之间的恶性竞争;另一方面,有关部门应督促企业按规定选择事务所进行审计,使之逐渐成为企业的自觉行为,同时,对于提供虚假会计资料的企业,一经查出,应追究法律责任,绝不姑息纵容。

  加大对改制后会计事务所业务质量的监督力度,针对现在会计事务所业务质量普遍不高的状况,检查机关应采取办法,加大监督力度,促使事务所提高业务质量,从而提高公众对事务所出具的报告的可信度。利用改制的有利条件,促进事务所走联合发展的道路。

  加强对合伙人的,提高合伙人队伍的整体素质,引导合伙人认真国家有关法律、法规,做到依法执业,自觉抵制违法行为。

  3.扩展管理咨询业务,增强事务所的竞争力从而增强其独立性从整个世界范围来看,管理咨询业务己成为今后发展的方向。然而,同时提供审计和管理咨询会对审计独立性产生种种不利的,但我们不可以因为这个原因而将管理咨询业务排除在外。我们惟有通过采取一定的办法将这种不利影响降到最低。可供选择的办法有两种:

  (1)在同一会计事务所内下设两个部,一个是审计部,另一个是管理咨询部审计部只负责审计工作,其内部人员属于从事审计业务的注册会计师;管理咨询部只负责管理咨询工作,其内部人员属于从事非审计业务的注册会计师。审计部与管理咨询部不管在工作上,还是在组织关系上应是完全独立的。利用这种办法可以有效地控制同一注朋会计师既为客户提供咨询服务,又为这一客户提供审计服务,可以有效地减少提供管理咨询服务对审计独立性造成的损害,但我们同时也应当看到我们将事务所人为地分为审计部和管理咨询部,但这两大部门同样还是隶属于同一会计事务所,相互之间的、业务协商是不可避免的。

  (2)从整个的角度,将审计业务与管理咨询业务分开,分别设立审计事务所和管理咨询事务所审计事务所仅从事审计业务;管理咨询事务所仅提供管理咨询服务。这种办法从本质上讲是十分的。可以将审计业务和管理咨询业务严格地合理分开。但这种办法在实践中较难运作。原因有二:一是现有事务所己经形成了审计与管理咨询业务共存的局面,较难将管理咨询业务从事务所中分离出来:二是各公司基本上已适应由一家事务所为其既提供管理咨询服务又提供审计服务的现状,一旦将二者分开,它们不得不找两家事务所分别从事审计与管理咨询,增加了它们工作的复杂性,将招致它们的不满。

  (三)通过限制政府权利介入以及完善外部市场环境来消除外部影响因素

  1.解决权力细分市场问题权力细分市场最大的弊端是助长了事务所的贿赂和出具不实报告的行为,最终损害的是公众的利益。现在问题是如何制约权力,使权力在推动市场的同时不干预市场,也就是说在不该权力介入的地方权力要退出市场。一些人将希望寄予中注协,希望其能拿出切实可行的办法。实际上,中注协在这方面己做了大量的工作。但是,要形成强有力的制约,还需依靠更高的权力机构和立法形式来综合加以解决,即以权力制约权力,以法律制约法律。

  2.解决政府直接干预问题政府部门对注册会计师执业过程进行干预的这种现状急待于改善。首先,我们可寄希望于中国证监会希望它能加大监管力度,减少各地政府部门干涉上市公司的权力;其次,我们还可以通过立法的形式来限制政府的权力,即以法制权,就现在来说这项办法的难度是比较大的,因为在我国这样一个由计划经济发展起来的主义国家中,政府的权力是相当大的,有时可能会出现权大于法的现象。

  (四)通过建立健全民事赔偿制度来完善法制

  当注册会计师因偏移独立性给公众带来损失时,法律上规定应由相应的违规者承担相应的民事和刑事责任,这是保护公众利益而限制注册会计师偏移独立性的必要法律制度保证。然而从总体上看,我国注册会计师法律责任的有关规定中,强调的是行政责任,而对如何处理虚假会计信息中的民事责任问题、民事赔偿的主体和客体问题以及赔偿判决程序问题等几乎没有涉及,法律制度的残缺,是导致当前注册会计师屡屡违规的关键因素。因此,完善民事赔偿制度,加大对注册会计师的处罚力度,追究涉案注册会计师的民事责任,是促使注册会计师自觉恪守审计独立性的强有力的法律办法。

  首先应完善民事赔偿实体规范。正确划分民事责任主体,如会计事务所、注册会计师与助理人员所负法律责任的界限,委托方与其他相关所负法律责任的界限,公司、董事会、与经理之间所负法律的界限。完善处罚方式,对公司造假造成的法律责任,除追究涉案注册会计师与相关人员法律责任外,不能以对公司的处罚代替对犯错的董事和经理的处罚。其次,应建立和完善民事赔偿责任。在民事赔偿机制的管辖权限界定方面,从民事赔偿诉讼的专业性、技术型和节约司法成本考虑,可以通过指定管辖或专属管辖来确定由特定的法院受理民事赔偿案件。允许投资者单独起诉、通过投资者权益保护协会或公共基金组织等机构代表广大投资者起诉或实行律师代理的方式进行民事赔偿诉讼。

  四、结论

  我国注册会计审计独立性问题己经困扰了注册会计审计职业十几年,已经根深蒂固,绝不是仅靠几项办法就可以彻底解决的。中国注册会计师协会在提高注册会计审计独立性方面己做了许多有益的工作,但问题仍然存在。审计独立性的提高需要一个过程,需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现,这有待于注册会计师整体素质的提高。惟有这样,我国的注册会计审计职业才能真正做到独立、客观、公正,才能真正提高审计质量,才能敢于打开国门迎接挑战。

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关键词:审计   独立性   会计   事务所   

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