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未来财务会计和财务报告的模式:论会计信息的可靠性与相关性

2008-11-27 11:55 来源:财会论文网  

  2.把财务报表扩大为财务报告

  ┌─财务报表——财务报告的核心——

  │ 进入报表需要经过确认并遵守GAAP

  财务报表│ 其他财务报表——凡披露的事项可列示于

  │ 其他财务报告——不需要确认,可不遵守

  └─公认会计原则GAAP,如管理当局的分析与讨论(MD&A)

  3.从1939年正式公布会计研究公报(ARB)第1号以来,形成了规范财务报表的GAAP并建立了严格的财务报表审计制度,进一步促进财务报表按GAAP的要求,保证充分而公允地披露。

  发展到

  4.确认 从已实现──────→已实现─┐

  可实现─┘来报告收入同时提出了确认一切要素的基本标准和确认收入(包括构成盈利的其他内容)更为严格的指南(美国财务会计概念公告第5号,58~87段)

  发展到

  5.计量 从历史成本的单一计量──────→┌─历史成本 现行市价    ─┐多种计量属│          公允价值  │└─现行成本 可实现净值   ─┘性同时并用

  二、主要缺点和问题

  1.由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上,历史成本必然是主要的计量属性,因此,财务信息,特别是财务报表的表内信息,主要是面向过去。

  2.由于确认有严格的标准,实现原则仍然是在损益表中确认收入和盈利的指南,因此,许多有用的信息,凡不能可靠计量,如自创商誉和人力资源等就被排除在财务报表之外。

  3. 如果再考虑21 世纪高科技的发展和知识经济时代的到来, Wallman认为财务会计和财务报表在为哪个主体报告(who)、报告什么(what )、 何时报告(when )、 通过什么渠道以及如何传递信息(where)& how 等四个方面都有问题。会计论文网 www.kuaijilunwen.com

  ①关于who传统的报告主体很明确,它是持续经营的,较为稳固的主体(企业)。而今后,供应商、雇员将按特定的交易共同工作。这种交易制度将形成紧紧连接“主体串”(clusters )或虚企业(virtual firms),这些企业可能比今天的企业规模要大。这种企业是为完成某些业务,把成千上万人联合在一起。一旦业务完成它就解散了。这种企业的主要资产可能只有“软资产( softassets )”,“人力资源(human resources)”和“知识资本(intellectual capital)”。 由于企业的外部边界根据需要和效率可能每天都有变动。因此,今后企业的主体(会计主体和报告主体)的确定将比较困难。

  ②关于 what 按照传统,运用资产和负债去生产财富总是按成本在财务报表中确认,即主要确认硬资产(hard assets)如存货、厂房设备等。而今后在知识经济条件下,确认和计量的重点,将是商标、品牌和其他软资产,而软资产的确认与计量正是传统财务会计的薄弱环节。

  ③关于 when 即何时报告?目前财务会计只提供年度、中期和季度财务报告。显然,信息的这种提供方法是不能满足需要的。证券市场的价格,每天都有变化。Wallman并不主张增加财务月报、 周报或日报。他只是建议:要建立一种及时报告的制度,从及时性(timely)到实时(real-time)即按真实的时间报告。

  ④关于 where&how 传统的会计数据是按GAAP加工并进行分类,汇总报告。今后,为了及时地传输信息,可以向电脑终端用户(end-uses)发送没有加工、汇总的原始会计数据,相信这些用户能够有效地使用它们。

  三、Wallman 关于财务报告的改革建议——彩色(多层面)模式(colored model)

  Wallman认为当前财务报告不能满足使用者的需要, 如确认计量偏重于有形资产即硬资产,忽视对无形资产即软资产,如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表,它所包含的信息,必须是符合确认的基本标准,能够在报表中确认的信息。因此,传统的财务报表模式是以能否确认为基础,要么能确认,就可进入报表;要么不能确认,就不能进入报表。好比非黑即白。Wallman 称传统财务报告模式为“黑白模式”(Black & White madel)。
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关键词:会计信息   财务报告   可靠性   财会论文   

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