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企业合并中的合并财务报表编制研究

2008-12-02 10:28 来源:财会论文网  
企业合并的财务处理是《企业会计准则》(2006)中的重要内容,涉及到多个准则。合并财务报表的编制更是其中的一个难点问题。

  (3)2007年10月20日,乙公司从甲公司购入一台设备,入账价值为616万元,于当日收到并交管理部门使用。该设备在甲公司的原价为800万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年,采用直线法计提折旧,未计提减值准备。乙公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用直线法计提折旧。款项尚未结算。

  (4)甲公司2007年全年实现净利润600万元;乙公司2007年全年实现净利润300万元。

  假设甲、乙两公司均为增值税的一般纳税人,适用的增值税税率为17%,均按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备,均按净利润的10%提取盈余公积。年度内甲公司和乙公司未发生其他有关事项,相互之间的应收账款和应付账款年初均为零。

  2007年12月31日,甲公司编制合并财务报表时,首先对内部交易事项进行抵销,编制有关的抵销分录如下:

  (1)存货业务抵销:

  借:营业收入600

  贷:营业成本 520

  存货80

  (2)固定资产购销业务抵销:

  借:营业收入500

  贷:营业成本300

  固定资产——原价200

  借:固定资产——累计折旧5

  贷:管理费用5

  (3)固定资产转让业务抵销:

  借:固定资产——原价 24

  贷:营业外支出24

  借:管理费用 0.5

  贷:固定资产——累计折旧0.5

  (4)应收应付业务抵销:

  借:应付账款1 903

  贷:应收账款 1 903

  借:应收账款——坏账准备9.515

  贷:管理费用9.515

  (5)确认投资收益:

  借:长期股权投资144

  贷:投资收益 144

  (6)投资业务抵销:

  借:股本1 800

  资本公积700

  盈余公积230

  未分配利润 570

  贷:长期股权投资 2 640

  少数股东权益 660

  借:投资收益 144

  少数股东损益 36

  贷:提取盈余公积18

  未分配利润 162

  根据上述调整与抵销分录,即可编制出合并当期期末的合并财务报表

  【主要参考文献】

  [1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006).经济科学出版社,2006.

  [2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南2006.中国财政经济出版社,2006.

  [3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.人民出版社,2007.

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