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浅析:企业合并财务报表抵销分录

2009-05-27 11:15 来源:财会通讯   作者:余杰 徐晖
两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。

  [例9]承例4,子公司款项已付,所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销,无预计净残值。

  该项资产母公司已卖出,不做所得税处理,子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元,不做调整。然而从集团来看,该项资产会计账面价值为50万,计税基础为60万,产生可抵扣暂时陸差异10万元,相应分录为:

  借:营业收入 600000

  贷:营业成本 500000

  固定资产 100000

  借:合并递延所得税资产 25000

  贷:合并所得税费用 25000

  以后子公司对该固定资产逐期计提折旧,从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为:

  借:合并期初未分配利润 100000

  贷:固定资产 100000

  借:累计折旧 20000

  贷:管理费用 20000

  借:合并递延所得税资产 25000

  贷:合并期初未分配利润 25000
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