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重塑我国企业集团内部审计之思考

2009-06-04 19:36 来源:会计之友  作者:马立占
我国企业集团应重新规划、调整内部审计,应引起企业集团的足够重视。

  (五)审计人员结构不合理、专业知识不强

  笔者从所接触的集团内部审计人员处了解到,他们都是财会人员出身,只是临时从其它岗位上抽调组成,他们中没有人接受过系统的审计方面的专业培训,没有取得内部审计人员岗位资格证书,缺乏足够的专业知识与经验。人们能够想象这样的一支审计队伍,是很难将集团内部审计的重要作用充分发挥出来的。所以,调整内部审计人员的构成,提高人员素质势在必行。

  (六)审计方式落后

  从实际参与审计过程来说,笔者进行的审计还是传统的手工审计,还没有运用计算机审计。随着企业会计电算化的普及和信息系统的网络化发展,运用计算机技术进行审计具有可操作性。

  三、完善企业集团内部审计的建议

  针对企业集团内部审计的特殊性及实际管理中存在的问题,笔者建议从以下几个方面入手,完善现代企业集团的内部审计

  (一)推行集团战略管理,合理确定母子公司的职能定位

  所谓战略管理,是指企业集团根据整体战略确定各成员企业的使命,统一规划各成员企业的战略目标。企业的战略管理是以企业集团的全局为对象,根据企业集团总体发展的需要而制定的。战略管理强调母子公司之间战略协同性、资源配置的有效性以及整体利益发展的驱动效应,通过制定企业集团整体发展战略,优化协调各子公司的发展,而不是强调某一子公司的重要性。企业集团应根据自身特点与战略发展需要,确定企业集团总部和各子公司的职能定位,通过战略管理逐步培育集团的核心竞争力,消除“子强母弱”现象,发挥企业集团的规模经济效应。

  (二)解放思想,重视内审

  企业集团高层领导需要转变观念、解放思想,从国家审计的阴影中摆脱出来,从企业集团的内在需要角度出发,将内审作为企业集团风险防范、提高经营管理的手段,高度重视内部审计。内部审计人员也应该结合实际工作,从企业集团管理者的角度考虑、提出改进公司管理、完善风险控制的建议,使企业集团高层领导逐步意识到内部审计对于集团而言,不是可有可无,而是不可或缺的,从而改变集团领导思想上的误区,使集团公司尤其是高层决策者充分认识到内审的功能与作用。只有内部审计的工作环境改善了,内部审计工作开展起来才更加通畅,才能把内审的职能充分发挥出来。

  (三)重设内部审计机构

  目前,很多企业实施集团发展战略,企业规模不断扩大,随着企业集团治理机制的日臻完善,国内很多企业集团都开始重新审视内部审计机构的设置是否与其相适应,重新构架内部审计机构设置,合理确定其职能,提高内部审计的独立性与服务性。作为集团内部监督体系的重要组成部分,内部审计机构的合理设置对于企业集团治理结构的优化以及企业集团职能的发挥有着重要的影响。笔者建议,大型企业集团可以将内审机构设置成三层:第一层次是在集团董事会下设置审计委员会。有人认为审计委员会应设置在监事会之下,但笔者认为,内部审计的职能侧重于改善组织的管理而不只是停留在监督层次之上,因此董事会下设置审计委员会更有利于内审发挥其为最高管理者当局决策服务的职能,有利于贯彻执行集团的整体战略;第二层次是在审计委员会下设置集团审计部,与集团其他职能部门平行,这一层次的内审机构主要发挥其监督评价和服务咨询职能;第三层次是依据实际情况在各成员企业设置审计派出机构。三个层次的内审机构分别发挥其各自的职能,相互衔接、紧密配合,形成一个有机的运行体,共同服务于企业集团的战略协作,提高集团整体经济利益,充分发挥其规模效应。

  (四)拓展审计领域

  依据内审机构设置的不同层次,对企业集团实行全方位审计及提供服务咨询。专门审计委员会的职能是直接参与集团最高管理层的决策,对集团董事会的有关行为进行评价,并为集团董事会作出有关决策服务。审计部负责对集团同级职能部门的审计监督;负责对集团所属各成员企业(包括上市子公司)进行年度审计;负责对集团所属各成员企业行政一把手的离任与任中经济责任审计;负责集团安排的必要的重大事项的专项审计;负责为各成员企业提供有关业务咨询答疑服务等;负责对基层审计人员的培训、考核、岗位轮换等日常工作。审计派出机构负责各成员企业及其下属企业的日常审计与服务咨询。

  (五)强化内审的服务咨询功能

  目前,企业集团内部审计人员主要负责监督、审查财务数据的真实性与合法性,把“查错防弊”作为审计的主要职能。随着企业集团组织的纵深发展,内部审计部门应根据自身特点, 将工作重点在“查错防弊”的基础上增强为集团内部提供服务的力度,加强对内的服务咨询职能。特别是对成员企业开展服务咨询,可以为各成员企业日常管理提出合理化建议和改进措施,为管理当局的重大问题决策提供依据,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。另外,注重与被审计单位的沟通,在内部审计工作过程中,与被审计单位建立良好的工作关系,相互之间加强协作与配合,加强彼此的沟通。适当的沟通有助于内审人员发现审计线索,找出问题的关键,可以在一定程度上避免偏差,有助于审计人员进行正确分析,降低审计分险。沟通的最终目的是有利于审计意见和建议的落实,促进集团总部与成员企业的交流和协调。

  (六)优化内审人员结构

  笔者认为,要提高内部审计的质量,改善审计人员结构是关键。企业集团在选配内审人员时,不能仅仅从财务人员中挑选,还应根据企业集团自身的特点配置计算机、法律、技术工程等专业技术方面的专业人员,合理配置内部审计人员的结构比例。笔者参与的集团公司年度审计业务量较大,他们聘请会计师事务所与之合作共同完成,充分利用社会资源。这一点值得其他企业集团借鉴。另外,还可以聘请外部审计专家或者会计师事务所长期做集团的内审顾问,以有效地保证内审的质量。

  (七)提高内审人员素质

  要真正发挥内审职能,最重要的是要有一批高素质的内部审计人员。除要充实内部审计队伍外,还要加强对现有审计人员的调整、培训,择优上岗,淘汰业务素质差的人员,鼓励他们参加内部审计人员岗位资格证书考试,做到人人持证上岗,从而从根本上提高从业人员的素质。另外,还可以有计划地开展内审人员与社会审计人员的沟通、交流与学习,学习他人之经验,提高自身素质和业务技能。

  (八)提升审计手段

  目前,我国很多企业集团基本上实现了会计电算化和信息系统的网络化,审计机构应充分利用财务数据库和集团内部的网络资源,引入计算机审计,提升审计手段的现代化,提高内部审计的效率。

  【主要参考文献】

  [1] 中国集团公司促进会课题组.集团公司改革走向与实现途径研究[M].中国财政经济出版社, 2006.

  [2] 任志宏.完善企业集团内部审计模式提高企业战略决策经营能力[J].审计研究,2005,(3).

  [3] Michael A.Hitt,R.Duane Ireland,Robert E.Hoskissonzhu著.吕巍译.战略管理[M].机械工业出版社,2006.

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关键词:审计   内部审计   企业集团   企业集团内部审计   

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