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个人所得税基础知识(七)税收优惠

2009-06-19 19:57   
个人所得税的税收优惠主要包括免税、减税、已纳税款的抵扣、对部分在境内无住所纳税人的照顾、其他暂免征税项目。

  个人所得税税收优惠

  (一) 免税规定

  税法规定,下列所得免纳个人所得税

  1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

  2、储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息。国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息;国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

  3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。

  4、福利费、抚恤金、救济金。福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人生活补助费;救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

  5、保险赔款。

  6、军人的转业费、复员费。

  7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

  8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。主要是指上述人员依照《中华人民共和国领事特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免权》规定免税的所得。

  9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

  10、经国务院财政部门批准免税的所得。

  (二) 减税规定

  税法规定,对稿酬所得,按应纳税额减征30%。另外,税法还规定,有下列情形之一的,经批准可以减征个人所得税。减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

  1、残疾、孤老人员和烈属的所得。

  2、因严重自然灾害造成重大损失的。

  3、其他经国务院财政部门批准减税的。

  (三) 已纳税款的抵扣

  1、境内所得的税额扣除

  税法规定,自行申报的纳税义务人在申报纳税时,其在中国境内已扣缴(纳)的税款,准予按照规定从应纳税额中扣除。

  2、境外所得的税额扣除

  基于国家之间对同一所得避免双重征税的原则,我国在对纳税人的境外所得行使税收管辖权时,对该所得在境外已纳的税额,采取分不同情况予以扣除的作法。

  税法规定,纳税人从中国境外取得的,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。

  但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。所说的“已在境外缴纳的个人所得税税额”,是指纳税人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税款。所说的“境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额”是指纳税人从中国境外取得的所得,区别不同国家或者地区和不同应税项目,依照我国税法规堠的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额之和为该国家或者地区的扣除限额。

  纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过该国家或地区扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。

  (四) 对部分在境内无住所纳税人的照顾

  1、在中国境内无住所,但是在1个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免于缴纳个人所得税

  2、在中国境内无住所,但是居住1年以上5年以下的个人,其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过5年的个人,从第六年起,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税

  (五) 其他暂免征税项目

  1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

  2、外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

  3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。

  4、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

  5、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得,可免征个人所得税

  (1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家;

  (2)联合国组织援助项目来华工作的专家;

  (3)为联合国援助项目来华工作的专家;

  (4)援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家;

  (5)根据两国政府签定的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的。

  (6)根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的。

  (7)通过民间科研协定来华工作的专家,其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

  6、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

  7、个人办理代扣代缴手续,按规定取得的扣缴手续费。

  8、个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

  9、对个人购买福利彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税,超过1万元的全额征收个人所得税

  10、达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得,视同离休、退休工资免征个人所得税

  11、对国有企业职工,因企业依照《中华人民共和国企业破产法(试行)》宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,免予征收个人所得税

  12、国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入,在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内,可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入,应按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国务院发[1999]178号)的有关规定,全额计算征收个人所得税

  13、城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例,实际缴付的失业保险费,均不计入职工个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税

  城镇企业,是指国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业以及其他城镇企业。不包括城镇企业事业单位招用的农民合同制工人。

  14、城镇企业事业单位和职工个人超过上述规定的比例缴付失业保险的,应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入,依法计征个人所得税

  15、具备《失业保险条例》规定条件的失业人员,领取的失业保险金,免予征收个人所得税

  16、下岗职工从事社区居民服务业,对其取得的经营所得和劳务报酬所得,从事个人经营的自其领取税务登记证之日起,从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起,3年内免征个人所得税;但第一年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核,符合条件的,可继续免征1至2年。

  社区居民服务业的界定及免税范围:

  (1)家庭清洁卫生服务;

  (2)初级卫生保健服务;

  (3)婴幼儿看护和教育服务;

  (4)残疾儿童教育训练和寄托服务;

  (5)养老服务;

  (6)病人看护和幼儿、学生接送服务(不包括出租车接送);

  (7)避孕节育咨询;

  (8)优生优育优教咨询。

  17、关于中国科学院院士津贴免征个人所得税的规定

  经国务院批准,对中国科学院院士的院士津贴,按每人每月200元发给,并免征个人所得税

  18、关于两院“资深院士津贴”免税的规定

  对中国科学院、中国工程院发给资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免征个人所得税

  19、关于曾宪梓教育基金会教师奖免征个人所得税的规定

  曾宪梓教育基金会致力于发展中国的教育事业,评选教师奖具有严格的程序,资金由国家教委颁发。根据个人所得税法第四条的规定,对人人获得曾宪梓教育基金会教师奖的奖金,可视为国务院部委颁发的教育方面的奖金,免予征收个人所得税

  20、关于香港柏宁顿(中国)教育基金会首届“孺子牛金球奖”获得者免征个人所得税的规定。

  为了支持我国教育事业的发展,根据《中华人民共和国个人所得税税法》第四条规定,对个人获得香港柏宁顿(中国)教育基金会首届“孺子牛金球奖”的奖金,可视为国务院部委颁发的教育方面的奖金,免予征收个人所得税

  21、关于职工个人缴付住房公积金时征免个人所得税问题

  企业以住房公积金名义向职工发放的补贴(不包括通过职工工资手册转缴的部分),应并入工资总额依法征收个人所得税。职工在领限已缴存的住房公积金本金和利息时,免征个人所得税

  22、关于股份制企业用资本公积金转增股本征免税问题

  (1)股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税

  (2)“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税

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